摘 要：科學(xué)、合理規(guī)范的公司治理是保證公司有效運營的基礎(chǔ)， 而健全的公司治理又離不開嚴格的內(nèi)部審計監(jiān)督和評價機制。本文通過對內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系研究，以期達到強化公司內(nèi)部審計，最終達到提高公司經(jīng)營效率的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 公司治理

公司治理在美國股市大崩潰后引起人們的關(guān)注，亞洲金融危機爆發(fā)后，公司治理更成為了大家的關(guān)注點。在證券市場發(fā)達的美國發(fā)生了經(jīng)濟界的“911”事件——安然公司由于會計舞弊案宣告破產(chǎn)，緊接著世通，施樂以同樣的原因宣告破產(chǎn)。人們因此認識到內(nèi)部審計有不可忽略的重要性，嚴格的內(nèi)部審計監(jiān)督和評價機制能夠有效促進公司治理的優(yōu)化。同樣地，優(yōu)秀規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)也對內(nèi)部審計機制的完善有重要影響。

一、我國的內(nèi)部審計與公司治理

1.我國內(nèi)部審計與公司治理的定義。中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。 而公司治理的本質(zhì)是解決所有權(quán)和控制權(quán)分離而產(chǎn)生的代理問題，而解決代理問題最直接的方式就是所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。人們過多關(guān)注內(nèi)部審計本身的方法、職能和范圍的發(fā)展，卻沒有考慮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。長此以往，公司治理與內(nèi)部審計的割裂導(dǎo)致內(nèi)部審計部門處于尷尬的境地。一方面，由于董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督不夠，審計沒有完全發(fā)揮作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)的客觀性，獨立性以及權(quán)威性都沒有得到很好的保障，另一方面，我國多數(shù)高層管理人員認為審計就是查賬，把內(nèi)部審計機構(gòu)置于財會部門之內(nèi)，使得內(nèi)審部門的地位和權(quán)限有限，做出的審計結(jié)論有失公允，而且很少對于當(dāng)前的管理分析、評價、提出建議，所以內(nèi)審部門職能狹隘，流于形式。

2.內(nèi)部審計和公司治理的問題。

2.1內(nèi)部審計不受重視。我國企業(yè)的內(nèi)部審計還處于初級階段，內(nèi)審體制并不完善。內(nèi)部審計的地位高低往往取決于單位最高領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持以及企業(yè)內(nèi)部是否形成內(nèi)審權(quán)威。然而，與美國不同的是，我國的內(nèi)部審計是在國家審計的推動下建立發(fā)展起來的，作為政府審計的延伸來監(jiān)督國有企業(yè)的經(jīng)濟活動?，F(xiàn)在能夠監(jiān)督國有公司的依然是政府審計，而內(nèi)部審計就顯的不那么具有權(quán)威性。

2.2內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。雖然現(xiàn)在我國上市公司采用董事會、監(jiān)事會、股東會和經(jīng)理層四位一體的治理模式，但現(xiàn)實來看監(jiān)事會并沒有充分發(fā)揮職責(zé)。而且企業(yè)很多經(jīng)濟活動都是由主管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)起，審計部門的獨立性就會受到損害，而且內(nèi)審人員地位尷尬，在公司與其它職能部門的人員如何友好相處亦成為一個問題。眾所周知，隸屬于董事會或者審計委員會的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性最強，不受到公司管理層的制約，能夠?qū)嵤菊麄€管理層的有效監(jiān)督。

2.3公司治理架構(gòu)不清晰。我國《公司法》在公司制改造過程中設(shè)立了董事會，監(jiān)事會，高級管理層等機構(gòu)，但實際上許多職位都是形同虛設(shè)，起不到監(jiān)督作用。公司的內(nèi)部控制制度不完善也就沒有形成真正的權(quán)利制衡，導(dǎo)致公司治理架構(gòu)模糊，內(nèi)部審計決策虛位。

二、內(nèi)部審計與公司治理的相互作用

1.共同的理論基礎(chǔ)。公司治理與內(nèi)部審計都是基于受托責(zé)任理論。受托責(zé)任之所以存在，首要原因在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，即經(jīng)理人需要站在股東財富最大化的角度經(jīng)營公司，不可以為了個人業(yè)績指標(biāo)而損害股東的長遠利益。所以，所有者為了能夠正確評價經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟責(zé)任的情況，引入了審計。審計的一大作用就是平衡了不對稱信息，讓雙方的利益最大化。內(nèi)部審計主要有兩個職責(zé)：審核各部門提交報告的真實性；以及評估各個部門的經(jīng)營狀況從而為管理層的整個管理控制提供可靠、相關(guān)的消息。

2.目標(biāo)的一致性。公司治理和內(nèi)部審計都是為了更科學(xué)的協(xié)調(diào)公司各利益方的關(guān)系，以此約束公司經(jīng)營者，實現(xiàn)公司經(jīng)濟效益的最大化和股東的利益最大化。然而，兩者的職能依然有所差別，公司治理是從一套權(quán)利均衡機制，使得公司被合理經(jīng)營并且想董事會提供真實有效的業(yè)績，避免財務(wù)造假；但內(nèi)部審計是通過自我檢測，自我評價，查找出公司在財務(wù)報告、經(jīng)營決策和內(nèi)控制度上的問題，提出有效的解決建議。

3.兩者的相互作用分析。公司治理是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是保證內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮功能的前提和基礎(chǔ)。同樣的，完善的公司治理離不開內(nèi)部審計。因此，有效合理的內(nèi)部審計是優(yōu)秀公司治理的內(nèi)在要求。

三、內(nèi)部審計在公司治理中的價值增值

現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能不再僅僅是監(jiān)督和復(fù)核，它還可以保證和咨詢，所以內(nèi)部審計是價值增值活動。它可以為企業(yè)創(chuàng)造價值，也可以增加自身價值。

1.為企業(yè)創(chuàng)造價值?，F(xiàn)代內(nèi)部審計可以用專業(yè)且系統(tǒng)的方法對公司的經(jīng)營管理，內(nèi)控制度以及風(fēng)險進行評估，并提供專業(yè)的咨詢建議和改進措施，從而增加公司的價值。顯然，當(dāng)內(nèi)部審計成為一項增值活動，內(nèi)審人員的地位也相應(yīng)提高。他們可以通過自己的專業(yè)知識來減少企業(yè)損失并且保證內(nèi)部控制可以有效運行。當(dāng)然，公司的高級管理者也會受到內(nèi)部審計部門的制約，經(jīng)常不間斷地接受內(nèi)部監(jiān)督和檢查，所以他們需要改善自己的工作業(yè)績，從而維護股東的長遠利益

2.為自身增加價值。內(nèi)部審計在給企業(yè)創(chuàng)造價值的同時，也提高了自身價值。內(nèi)部審計師需要保持獨立性，增強自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不但發(fā)現(xiàn)公司治理中的問題還要尋求解決的途徑，只有這樣，內(nèi)部審計其本身也在不斷增值。

四、改善內(nèi)部審計和公司治理的建議

1.完善內(nèi)部審計組織。內(nèi)部審計的組織模式及職權(quán)應(yīng)該符合上市公司的要求，為內(nèi)部審計工作的有效開展作為良好的基礎(chǔ)。

1.1建立具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計部門的地位，內(nèi)部審計應(yīng)該協(xié)調(diào)好管理層和董事會、 監(jiān)事會之間的關(guān)系，更好地發(fā)揮其監(jiān)督和評價作用。 由于我國企業(yè)的監(jiān)事會很難發(fā)揮有效作用，所以內(nèi)部審計部門最好下設(shè)在審計委員會下面，使其獨立于公司其它高級管理層，并且能夠有效的與董事會，外部審計師溝通。

1.2完善內(nèi)部審計法律、法規(guī)和制度。加強企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范化和制度化建設(shè)，能夠充分發(fā)揮審計作用。我國內(nèi)部審計在執(zhí)行過程中沒有統(tǒng)一確定，系統(tǒng)的制度參考，所以內(nèi)部審計一直沒有發(fā)揮它應(yīng)有的職能和作用。但是由于不斷出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)舞弊案，政府應(yīng)當(dāng)抓緊規(guī)范和完善內(nèi)部審計法律、法規(guī)和制度，加強棋獨立性、權(quán)威性和可行性，為內(nèi)部審計提供良好的實施環(huán)境。

1.3改進內(nèi)部審計技術(shù)與策略。內(nèi)部審計應(yīng)該深入到公司經(jīng)營各個層面和流程，爭取與國際的內(nèi)部審計標(biāo)準接軌，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在事前和事中的監(jiān)督和評價優(yōu)勢；收集經(jīng)營管理活動的相關(guān)信息資料，及時發(fā)現(xiàn)偏離經(jīng)營目標(biāo)的情況及潛在風(fēng)險，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

2.強化內(nèi)部審計

2.1強化公司治理，營造規(guī)范審計的環(huán)境。審計已經(jīng)由傳統(tǒng)消極的揭露錯弊發(fā)展為一種新型的 融合公司治理、風(fēng)險管理和審計管理為一體的工作。公司治理結(jié)構(gòu)和治理機制的健全、完善，對內(nèi)審職能的充分發(fā)揮有著舉足輕重的作用。它可以營造規(guī)范的審計環(huán)境，讓審計人員更加高效地監(jiān)督。

2.2創(chuàng)新審計理念，為內(nèi)部審計造就精良的作業(yè)資源。內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)審人員自身的職業(yè)素養(yǎng)和操守?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員需要創(chuàng)新審計理念，并且內(nèi)部審計人員的構(gòu)成應(yīng)趨向多元化，配備精通財務(wù)、審計、經(jīng)營管理等相關(guān)業(yè)務(wù)并具有一定實踐經(jīng)驗的專門人才，真正建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍，以滿足審計領(lǐng)域日益拓展的需要。

2.3審計公司應(yīng)履行社會責(zé)任，促進企業(yè)文化建設(shè)。內(nèi)部審計應(yīng)積極參與到企業(yè)文化建設(shè)中，通過一系列的測評，促使企業(yè)建立健全道德規(guī)范，倡導(dǎo)企業(yè)文化所提倡的宗旨、精神和先進的經(jīng)營管理理念；通過開展各種管理類項目審計，評價企業(yè)文化建設(shè)的效果，促進公司健康有序的發(fā)展。

五、結(jié)語

公司治理是一整套制度，而審計監(jiān)督則是為捍衛(wèi)這套制度的機制，審計履行決策監(jiān)督職能成為公司治理成功的重要保障。我們必須意識到內(nèi)部審計在公司治理中的重要價值，并順應(yīng)公司治理發(fā)展需要，改變審計職能，拓展內(nèi)部審計范疇，提升內(nèi)部審計價值，變革內(nèi)部審計管理模式。只有在不斷完善與進步中，內(nèi)部審計才能在建立健全公司治理中發(fā)揮積極作用。

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