摘 要：在市場環(huán)境復(fù)雜化、經(jīng)營模式多元化的新時期下，全面預(yù)算管理作為一種有效的經(jīng)濟(jì)管理手段，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文從管理指導(dǎo)思想、管理組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核五個方面入手，對全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的具體應(yīng)用進(jìn)行分析，期望對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化內(nèi)部管理有所幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 企業(yè) 預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行

一、確定全面預(yù)算管理指導(dǎo)思想

1.以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理是對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動的一種管理方法，所以必須以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮戰(zhàn)略支持作用。首先，企業(yè)預(yù)算方案要充分體現(xiàn)其自身的經(jīng)營理念，緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略編制預(yù)算、控制預(yù)算執(zhí)行、實(shí)施預(yù)算考核，增強(qiáng)預(yù)算管理的長期性和穩(wěn)定性，有效約束企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，全面預(yù)算管理要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展重心相契合，如企業(yè)將多元經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)、地域擴(kuò)張等作為戰(zhàn)略重點(diǎn)，則預(yù)算管理必須根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展思路確定不同時期的預(yù)算管理目標(biāo)。

2.以市場為導(dǎo)向。在企業(yè)發(fā)展過程中，始終處于復(fù)雜多變的市場環(huán)境，面臨著無可避免的市場風(fēng)險，為了降低市場風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響，企業(yè)必須預(yù)測風(fēng)險并采取相應(yīng)的措施增強(qiáng)企業(yè)自身的風(fēng)險抵抗能力。所以，企業(yè)全面預(yù)算管理要以市場為導(dǎo)向，對動態(tài)環(huán)境進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)、全面地安排預(yù)算管理內(nèi)容，準(zhǔn)確估計和預(yù)測影響預(yù)算管理的因素，提高企業(yè)對市場環(huán)境的適應(yīng)能力。同時，全面預(yù)算管理還要考慮到企業(yè)所處于的生命周期，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的周期性規(guī)律，預(yù)測企業(yè)未來一段時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動情況，提高預(yù)算的可操作性。

3.以經(jīng)濟(jì)效益為核心。全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的有效手段，為此必須以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，充分發(fā)揮預(yù)算管理的職能，層層落實(shí)預(yù)算責(zé)任，約束全體員工和各部門的行為，使他們認(rèn)識到本職工作與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。全面預(yù)算管理要將企業(yè)利潤最優(yōu)化作為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮到同行業(yè)的發(fā)展水平，確定自身的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，而后結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)落實(shí)預(yù)算責(zé)任目標(biāo)，使預(yù)算管理覆蓋到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，形成完善的管理體系，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、規(guī)范預(yù)算編制

1.確定預(yù)算編制流程。企業(yè)應(yīng)采取上下結(jié)合式的預(yù)算編制方式，由上至下層層下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，由下至上逐級編制預(yù)算，調(diào)動起各部門參與預(yù)算編制的積極性。在流程運(yùn)行過程中，要重點(diǎn)做好以下方面：根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算編制原則與方法；各部門根據(jù)上一年度業(yè)績與下一年度發(fā)展目標(biāo)編制預(yù)算草案，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性；財務(wù)部門要從企業(yè)發(fā)展大局出發(fā)，做好各部門預(yù)算的匯總，形成年度總預(yù)算；由總經(jīng)理召開預(yù)算平衡會議，對各部門預(yù)算進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保證預(yù)算符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2.科學(xué)采用預(yù)算編制方法。企業(yè)在編制預(yù)算內(nèi)容時要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將銷售費(fèi)用預(yù)算作為預(yù)算的編制起點(diǎn)，而后根據(jù)銷售預(yù)算編制生產(chǎn)預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)摒棄傳統(tǒng)以增量預(yù)算法為主的編制方法，為保證預(yù)算的完整性、科學(xué)性，必須充分考慮影響預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)因素，針對不同預(yù)算內(nèi)容采用不同編制方法，具體包括：對于成本類預(yù)算內(nèi)容，應(yīng)采用彈性預(yù)算法，如直接材料、制造費(fèi)用等；對于費(fèi)用類預(yù)算內(nèi)容，應(yīng)采用零基預(yù)算法，由于費(fèi)用類項(xiàng)目多、與生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)度相對較低，所以可采用此預(yù)算編制方法，擺脫框架的限制。

3.推進(jìn)預(yù)算編制信息化。企業(yè)應(yīng)充分利用已有的信息管理系統(tǒng)，收集預(yù)算編制相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，提高預(yù)算管理.的信息化水平。如，部分企業(yè)已建立起ERP系統(tǒng)，企業(yè)可在ERP系統(tǒng)中完善預(yù)算管理模塊，豐富該模塊的應(yīng)用功能，使其既能夠動態(tài)監(jiān)控預(yù)算流程，收集、整理、分析歷史數(shù)據(jù)，又能夠制定財務(wù)模型，自動化生成標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算編制程序，從而提高預(yù)算編制效率。

4.明確預(yù)算管理的基本原則。量入為出，綜合平衡； 效益優(yōu)先，確保重點(diǎn)；全面預(yù)算，過程控制；權(quán)責(zé)明確，分級實(shí)施；規(guī)范運(yùn)作，防范風(fēng)險。

三、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制

預(yù)算執(zhí)行控制是企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理的核心，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加大對預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控，減少信息不對稱，規(guī)范管理者和各職能部門的行為，確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.加強(qiáng)事前控制。企業(yè)要建立健全預(yù)算管理規(guī)章制度，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)施有章可循，如資金收支管理制度、費(fèi)用管理制度、原材料消耗管理制度、物料采購管理制度等。預(yù)算管理辦公室要充分履行自身職責(zé)，強(qiáng)化預(yù)算管理的事前控制，具體包括：嚴(yán)格將預(yù)算內(nèi)支出控制在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)，對收付款項(xiàng)和報銷票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核；及時控制預(yù)算外支出，如遇特殊情況，則要求相關(guān)部門提出預(yù)算外申請，按照一定程序進(jìn)行審批。

2.加強(qiáng)事中控制。預(yù)算執(zhí)行部門要強(qiáng)化內(nèi)部控制，一方面根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及時調(diào)整預(yù)算，另一方面強(qiáng)化各執(zhí)行部門之間的配合，及時反映本部門的預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的有效控制。如，在銷售預(yù)算執(zhí)行中，若因某一市場環(huán)境變動影響當(dāng)月銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)時，可及時調(diào)整其他市場的預(yù)算指標(biāo)，避免對整體銷售目標(biāo)造成影響；在費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行中，一旦發(fā)現(xiàn)實(shí)際費(fèi)用支出接近預(yù)算指標(biāo)，則應(yīng)當(dāng)對后期的費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格把控，必要時進(jìn)行取舍處理，避免預(yù)算隨意更改。

3.加強(qiáng)事后控制。預(yù)算管理委員會要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找尋產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差的原因。預(yù)算管理委員要每月召開一次預(yù)算執(zhí)行總結(jié)會議，掌握當(dāng)月預(yù)算指標(biāo)的完成情況，分析未完成預(yù)算目標(biāo)的原因，提出解決對策，并調(diào)整不合理預(yù)算，保證預(yù)算執(zhí)行的可操作性。預(yù)算管理辦公室要在每季度召開的董事會上將本季度的預(yù)算執(zhí)行情況上報到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，讓領(lǐng)導(dǎo)層了解企業(yè)經(jīng)營情況，根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需要決定是否調(diào)整下一季度預(yù)算。

四、落實(shí)預(yù)算績效考評

預(yù)算績效考評是全面預(yù)算管理體系中承上啟下的環(huán)節(jié)，通過考評不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理的缺陷，加以完善，而且還能夠掌握各部門預(yù)算執(zhí)行情況，對各部門進(jìn)行績效評價。企業(yè)可建立月度、季度、年度預(yù)算績效考評機(jī)制，月度與季度考評由各預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)組織，年度考評由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)組織。預(yù)算績效考評主要分為以下兩個部分：一是預(yù)算體系考評，評價預(yù)算組織體系是否嚴(yán)密，預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行是否規(guī)范，預(yù)算分析是否科學(xué)；二是預(yù)算執(zhí)行部門績效考評，企業(yè)要健全績效考評指標(biāo)體系，使指標(biāo)既涵蓋財務(wù)指標(biāo)，又還涵蓋非財務(wù)指標(biāo)，可引入平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)附加值等業(yè)績評價方法，將指標(biāo)層層分解到基層員工，確?？冃гu價的全面性。根據(jù)預(yù)算績效考評結(jié)果，落實(shí)相應(yīng)的獎懲制度，可采取升職、加薪、獎金等獎勵形式，以及通報批評、降職、扣發(fā)獎金等懲罰形式。只有加大對預(yù)算管理的考核與監(jiān)督，才能體現(xiàn)預(yù)算管理的意義，才能使企業(yè)在預(yù)算整體控制的范圍內(nèi)，按計劃的實(shí)施一系列業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟(jì)活動，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的財務(wù)目標(biāo)，取得企業(yè)價值最大化。

五、結(jié)語

總而言之，全面預(yù)算管理在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動、保證資金運(yùn)行效益、提高員工與部門工作績效等方面具有重要作用。為此，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，構(gòu)建起以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)、以市場為導(dǎo)向、以經(jīng)濟(jì)效益為核心的全面預(yù)算管理體系，有效控制企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，優(yōu)化配置企業(yè)資源，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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