摘 要：本文以中型民營(yíng)企業(yè)企業(yè)的相關(guān)情況為基礎(chǔ)素材，概述.管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)成本管理的新要求，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)境遇下企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題，探索推動(dòng)企業(yè)成本管理轉(zhuǎn)型的主要維度。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 成本管理 轉(zhuǎn)型升級(jí)

一、管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)成本管理的新要求

1.要求能切實(shí)為決策服務(wù)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵區(qū)別就是，管理會(huì)計(jì)直向企業(yè)或近期或遠(yuǎn)景的決策，強(qiáng)化會(huì)計(jì)相對(duì)于決策的參考價(jià)值。在管控會(huì)計(jì)境遇下，成本管理之成本信息核算確定、成本控制及成本預(yù)算也均應(yīng)該走出為成本管理而管理的局限，而應(yīng)該強(qiáng)化提升相對(duì)于企業(yè)決策而言的價(jià)值。

2.要求成本管理具有更強(qiáng)的前瞻性。強(qiáng)化成本管理為決策服務(wù)，而決策一般是著眼于未來(lái)長(zhǎng)度不一的時(shí)段而言的。所以，首要的一點(diǎn)就是要求成本管理不僅要關(guān)注過(guò)往已經(jīng)發(fā)生歷史成本，還要關(guān)注未來(lái)不同決策境遇下可能出現(xiàn)的系列成本，應(yīng)該把管控或者思維時(shí)點(diǎn)前置，強(qiáng)化提升成本預(yù)測(cè)的水準(zhǔn)及其在成本管理中的地位。通俗的說(shuō)，就是要求成本管理具有更強(qiáng)的前瞻性。

3.要求成本核算信息更為精細(xì)而全面。在管理會(huì)計(jì)境遇下，不僅要和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)境遇下一樣關(guān)注歷史發(fā)生的系列顯性成本信息，還要關(guān)注歷史或者即將發(fā)生隱形成本信息，提高對(duì)變動(dòng)成本信息、間接成本信息、不可控成本信息、尤其是機(jī)會(huì)成本信息的關(guān)注度。另外，在管理會(huì)計(jì)境遇下，還出現(xiàn)了承諾成本及酌量成本等新概念，均是需要強(qiáng)化關(guān)注的要點(diǎn)，以便推動(dòng)更為全面科學(xué)的成本核算及分析，進(jìn)而提升相對(duì)于組織價(jià)值提升及各種決策的意義和價(jià)值。

4.要求成本管理具有更強(qiáng)的戰(zhàn)略性。在管理會(huì)計(jì)境遇下，基于相對(duì)于決策參考價(jià)值的考量，成本管理在亟需夯實(shí)成本核算及基礎(chǔ)管控的同時(shí)，應(yīng)該適當(dāng)提高對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)注和配合，應(yīng)該適當(dāng)強(qiáng)化成本管理的戰(zhàn)略性，或者說(shuō)適當(dāng)提升成本戰(zhàn)略的分量，推動(dòng)傳統(tǒng)成本管理實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)型，至少在實(shí)質(zhì)重于內(nèi)容層面上推動(dòng)這個(gè)轉(zhuǎn)型的實(shí)現(xiàn)。

5.要求成本管理方法及理念與時(shí)俱進(jìn)。管理會(huì)計(jì)境遇下對(duì)成本管理的系列要求，在實(shí)務(wù)層面需要相應(yīng)的方法支撐，或者說(shuō)需要與時(shí)俱進(jìn)地推動(dòng)成本管理方法的革新，確切說(shuō)是需要探索能滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)要求的成本管理方法及理念。實(shí)際上，隨著管理會(huì)計(jì)理念的萌發(fā)及不斷成熟，諸如標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等方法及理念早已被逐漸探索并在不同程度上付諸于實(shí)踐。在全面推動(dòng)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的境遇下，需要加快類(lèi)似理念及方法的探索及實(shí)踐。

二、企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)型問(wèn)題

1.缺乏舉辦充分勝任能力的團(tuán)隊(duì)。雖然，管理會(huì)計(jì)的部分實(shí)踐探索在部分規(guī)模性企業(yè)或其他成熟度比較高的企業(yè)中已經(jīng)有了多年基礎(chǔ)，在社會(huì)上產(chǎn)生了一定數(shù)量的對(duì)口人員，其中不乏在成本管理方面有心得和實(shí)踐的人。不過(guò)，從整體上看，目前這種符合條件的人選嚴(yán)重不足，以至于《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》都承認(rèn)三到五年內(nèi)管理會(huì)計(jì)人才暫缺的情況。具體到特定企業(yè)中，尤其是規(guī)模有限的中型或小型企業(yè)中，有足夠勝任能力的員工更少。

2.缺乏理念的深度滲透及認(rèn)同。雖然，基于財(cái)政部等中央部委的高層倡導(dǎo)，在國(guó)內(nèi)營(yíng)造了普遍探索及應(yīng)用的氛圍，包括企業(yè)成本管理在內(nèi)的系列工作也隨之發(fā)生了一些革新。不過(guò)，具體到特定企業(yè)，生產(chǎn)、業(yè)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)及職能部門(mén)人員甚至企業(yè)高層能否歡迎財(cái)會(huì)人員的涉入，對(duì)于他們出具的系列成本數(shù)據(jù)分析結(jié)果情況能否采納，能否真正意識(shí)到轉(zhuǎn)型升級(jí)后的成本管理對(duì)他們而言的積極作用，等等，實(shí)際上都存在程度不一的問(wèn)題，或者說(shuō)是一個(gè)需要緩慢轉(zhuǎn)型和適應(yīng)的過(guò)程。在特定過(guò)程尚未終結(jié)之前，企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)方對(duì)管理會(huì)計(jì)境遇下的成本管控轉(zhuǎn)型理念是否認(rèn)同存在比較大的問(wèn)題。在理念滲透及認(rèn)同存在問(wèn)題的情況下，各方面的配合及協(xié)調(diào)工作會(huì)面臨著很大障礙。

3.缺乏完善適當(dāng)?shù)墓ぷ鳈C(jī)制。過(guò)去，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)境遇下，成本管理多局限在對(duì)過(guò)往已發(fā)生歷史成本信息的記錄、匯總、核算、初步分析及出具會(huì)計(jì)信息等方面，與之相關(guān)的工作機(jī)制也多局限于此。但是，在管理會(huì)計(jì)境遇下，成本管理的工作內(nèi)容、目標(biāo)及重心有了較大的變化，具體工作和上至企業(yè)決策下至各部門(mén)的具體運(yùn)行有了較大的交叉和融合，需要工作機(jī)制與時(shí)俱進(jìn)的轉(zhuǎn)變。目前，在部分企業(yè)，尤其是在因?yàn)楫a(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)整體情況下滑競(jìng)爭(zhēng)力加劇的部分行業(yè)企業(yè)中，尚未來(lái)得及啟動(dòng)工作機(jī)制的轉(zhuǎn)變，既有機(jī)制偏于滯后。實(shí)際上，和管理會(huì)計(jì)境遇相適應(yīng)的成本管理工作機(jī)制的構(gòu)建在目前是一個(gè)新的課題，需要持續(xù)探索，目前甚至可以說(shuō)并沒(méi)有公認(rèn)成熟而高效的模版。

4.缺乏充分的成本信息。目前，從實(shí)務(wù)層面來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)成本管理均帶有濃重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)代境遇特殊，其成本信息偏于粗糙，缺乏精細(xì)化及系統(tǒng)化。特定企業(yè)的成本信息能展示的往往只是該企業(yè)整體上的成本宏觀構(gòu)成情況，無(wú)法展現(xiàn)不同部門(mén)、作業(yè)區(qū)間甚至?xí)r段的具體情況，或者說(shuō)無(wú)法區(qū)分開(kāi)來(lái)。同樣含糊在一起而沒(méi)有區(qū)分的還有就是可控成本和不可控成本，等等。這很難為管理會(huì)計(jì)境遇下成本管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供基礎(chǔ)支撐。

三、推動(dòng)企業(yè)成本管理轉(zhuǎn)型的思考

1.戰(zhàn)略層面打造氛圍。由第一部分所列示的情況可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)境遇下成本管理面臨著幅度比較大的轉(zhuǎn)型升級(jí)，涉及到的內(nèi)容、部門(mén)、事項(xiàng)及層級(jí)比較多，非企業(yè)局部領(lǐng)域或部分所能為，需要企業(yè)甚至集團(tuán)整體推進(jìn)。對(duì)此，追求較好地推進(jìn)步伐及效果實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該注意首先在戰(zhàn)略層面打造良好而適當(dāng)?shù)姆諊?。具體而言，應(yīng)該適當(dāng)修正企業(yè)的規(guī)章制度、既定戰(zhàn)略，確定打造成本戰(zhàn)略的基調(diào)，在諸如財(cái)務(wù)總監(jiān)等選擇方面注意考量升級(jí)轉(zhuǎn)型后或過(guò)程中勝任能力的是否具備。

2.摸索成本管理機(jī)制。在管理會(huì)計(jì)境遇下，順應(yīng)成本管理轉(zhuǎn)型提升趨勢(shì)的企業(yè)，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)化重塑新的工作機(jī)制。具體而言，應(yīng)該根據(jù)第一部分所列示各種情況的需要，確定新的成本管理目標(biāo)、制定新的成本管理基本制度、重塑新的成本管理具體工作流程。基于轉(zhuǎn)型升級(jí)后的成本管理比較深地融入決策管理、職能部門(mén)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理等方面，所以在摸索完善成本管理工作機(jī)制的同時(shí)，還需要對(duì)這些方面管理的工作機(jī)制進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，在提高相對(duì)于成本管理工作機(jī)制適足性的同時(shí)，注意確保不同管理領(lǐng)域工作機(jī)制之間的無(wú)縫對(duì)接，對(duì)此應(yīng)該適當(dāng)強(qiáng)化對(duì)協(xié)調(diào)及溝通機(jī)制的具體要求。

3.倡導(dǎo)全面成本管理。在管理會(huì)計(jì)境遇下成本管理的轉(zhuǎn)型和升級(jí)，目前實(shí)際上沒(méi)有既定的目標(biāo)模版，只存在大概的趨勢(shì)和方向；而且在諸如強(qiáng)化前瞻性及戰(zhàn)略性的同時(shí)，并沒(méi)有否定揚(yáng)棄對(duì)過(guò)往核算歷史成本核算及微觀層面成本管控的必要性。所以，穩(wěn)健探索推進(jìn)成本管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)的可行策略之一是，強(qiáng)化倡導(dǎo)全面成本管理的探索和落實(shí)，以全員、全過(guò)程、全方位、全層次的態(tài)勢(shì)，兼容并包地將成本預(yù)測(cè)、可控成本的確定及分析、承諾成本及酌量成本等成本管理的新理念、新趨向，及諸如標(biāo)準(zhǔn)成本法等新方法快速吸納，并促動(dòng)落地實(shí)施，而逐漸實(shí)現(xiàn)成本管理內(nèi)容的不斷豐富、重心的逐漸調(diào)整、效率的不斷提升及整體的逐漸轉(zhuǎn)型升級(jí)。

4.強(qiáng)化成本管理應(yīng)用。強(qiáng)化成本管理的應(yīng)用。對(duì)于應(yīng)用方面，主要包括兩方面內(nèi)容，一是應(yīng)該適當(dāng)破除既有工作慣性及局限，敢于接受基于管理會(huì)計(jì)而推動(dòng)的系列新理念新方法，尤其是諸如標(biāo)準(zhǔn)成本法等，強(qiáng)化推動(dòng)系列新理念新方法在實(shí)務(wù)層面的應(yīng)用或運(yùn)用，以為成本管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供充分的現(xiàn)實(shí)機(jī)會(huì)，避免出現(xiàn)等外界其他企業(yè)或?qū)I(yè)協(xié)會(huì)形成成熟經(jīng)驗(yàn)后才啟動(dòng)相關(guān)的嘗試及實(shí)踐。二是應(yīng)該在決策及諸如生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等方面，大膽或者說(shuō)盡量充分地應(yīng)用基于成本分析、成本預(yù)測(cè)及戰(zhàn)略成本出具得出的系列信息及建議，展示轉(zhuǎn)型升級(jí)后成本管理的效用，在需求環(huán)節(jié)倒逼形成推動(dòng)本管理實(shí)務(wù)層面轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力。

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