摘 要：本文從“營(yíng)改增”概述入手，分析了“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容及意義，之后探討了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要影響，最后給出了企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 會(huì)計(jì)核算 稅收 財(cái)務(wù)管理

2016年5月1日，中國(guó)全面推行“營(yíng)改增”改革，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。“營(yíng)改增”指的是將以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，是黨中央國(guó)務(wù)院根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出的重大稅改決策，其對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)稅制改革等方面有著重要的作用。“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著重要影響，企業(yè)如何改進(jìn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式對(duì)于經(jīng)營(yíng)成本控制、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展等方面有著重要的意義。

一、“營(yíng)改增”概述

1.營(yíng)改增歷程及內(nèi)容。營(yíng)改增指的是將以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，是黨中央國(guó)務(wù)院根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出的重大稅改決策，其對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)稅制改革等方面有著重要的作用。2012年1月，國(guó)家從上海作為試點(diǎn)，進(jìn)行了“營(yíng)改增”改革。2013年8月1日，開始在全國(guó)開展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”。2014年1月1日，開展鐵路運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)的“營(yíng)改增”。2014年6月1日，電信業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”。2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部“營(yíng)改增”。至此營(yíng)業(yè)稅完全退出稅收舞臺(tái)，全部行業(yè)征收增值稅。

2.營(yíng)改增的意義。營(yíng)改增不僅僅能夠避免企業(yè)重復(fù)納稅，而且符合我國(guó)國(guó)情，能夠通過稅負(fù)的減輕而激勵(lì)市場(chǎng)，引導(dǎo)生產(chǎn)方式的優(yōu)化。同時(shí)營(yíng)改增能夠優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)稅務(wù)制度的改革，對(duì)于擴(kuò)大內(nèi)需、改善外貿(mào)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面有著重要意義。首先，營(yíng)改增能夠消除重復(fù)征稅，有效促進(jìn)了社會(huì)分工合作；第二，營(yíng)改增將不動(dòng)產(chǎn)納入到了抵扣范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)消費(fèi)型增值稅制度的規(guī)范，對(duì)于企業(yè)投資、增強(qiáng)企業(yè)活力等方面有著積極的意義；第三，營(yíng)改增能夠有效減輕企業(yè)的稅負(fù)，并創(chuàng)造力公平的稅收環(huán)境，能夠有效釋放市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，激發(fā)市場(chǎng)活力，對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新改革等方面有著積極的促進(jìn)作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

1.對(duì)企業(yè)成本核算的影響?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前，企業(yè)成本主要包括材料費(fèi)等和對(duì)應(yīng)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再進(jìn)入成本，企業(yè)成本有所降低。企業(yè)材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及人工費(fèi)等方面的核算方式也隨之改變，能夠減輕企業(yè)稅負(fù)。

2.對(duì)企業(yè)收入核算的影響?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)需要全額繳納營(yíng)業(yè)稅，而在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，增值稅歸為價(jià)外稅的范疇，只需要繳納未能抵扣的增值稅。同時(shí)，所開具發(fā)票不再全部為收入，業(yè)主方所支付部分資金是做為銷項(xiàng)稅，不做為收入處理。

3.對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金核算方面的影響。企業(yè)現(xiàn)金增減情況與企業(yè)稅負(fù)增減情況呈反比例關(guān)系，企業(yè)的收入、營(yíng)業(yè)稅及經(jīng)營(yíng)成本等直接關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)。在營(yíng)業(yè)稅下，企業(yè)的稅金繳納主要以預(yù)繳制度為基礎(chǔ)，這會(huì)對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)帶來不利影響。以建筑業(yè)為例，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐來看，需要以工程進(jìn)度為主要依據(jù)來對(duì)營(yíng)業(yè)稅和其他稅金進(jìn)行繳納。相較于需要繳納增值稅稅款總額來說，營(yíng)業(yè)稅繳納額度要更高一些。在這種情況下，如果企業(yè)先進(jìn)行稅金繳納，則必然會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)資金的減少，這就會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來不利影響。“營(yíng)改增”的實(shí)施則可以有效解決這個(gè)問題，企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)之后進(jìn)行稅金繳納，避免先繳納稅金對(duì)企業(yè)周轉(zhuǎn)資金的負(fù)面影響，以此來保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和有序運(yùn)轉(zhuǎn)。營(yíng)業(yè)稅下，繳納的營(yíng)業(yè)稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中核算，在利潤(rùn)表中有所反映?！盃I(yíng)改增”后，繳納的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”中反映，這使得部分稅收不能在利潤(rùn)表反映。對(duì)比“營(yíng)改增”前后的影響，會(huì)對(duì)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果也發(fā)生影響。

4.對(duì)企業(yè)納稅方面的影響。隨著“營(yíng)改增”的全面開展，增值稅可以在各行業(yè)、各企業(yè)之間互相抵扣，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)降低。除上述的繳納增值稅會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響，對(duì)企業(yè)所得稅也會(huì)產(chǎn)生影響。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施探討

1.正確評(píng)估“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。2016年5月1日，中國(guó)全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，就目前來看，“營(yíng)改增”的實(shí)施已經(jīng)取得了一定成效。對(duì)于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)抓住“營(yíng)改增”的機(jī)遇，積極建立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)評(píng)估體系，科學(xué)、客觀的分析和評(píng)估“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，把握“營(yíng)改增”下企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)部門的變化。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門來說，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)有稅收制度，積極完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，詳細(xì)、全面的規(guī)劃企業(yè)在“營(yíng)改增”過渡階段的各項(xiàng)工作，在提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確分析“營(yíng)改增”實(shí)施后的發(fā)展情況，對(duì)相關(guān)核算項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，各個(gè)部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作，企業(yè)與稅務(wù)部門要加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，積極申請(qǐng)稅收財(cái)務(wù)優(yōu)惠，以此來降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，增加流動(dòng)資金，從而更好的開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員培訓(xùn)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)，積極提升財(cái)務(wù)人員和核算人員的稅務(wù)意識(shí)，使其深刻的了解和認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”中的相關(guān)規(guī)定，把握國(guó)家稅收政策，以此來掌握增值稅模式下的科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方式和核算環(huán)節(jié)，做好增值稅發(fā)票的使用和管理工作，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票認(rèn)證抵扣的管理。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門，發(fā)行和安裝認(rèn)定及發(fā)票等稅務(wù)控制系統(tǒng)，更好的指導(dǎo)企業(yè)發(fā)票管理和銷售稅率選擇等相關(guān)工作，以此來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)稅收制度向“營(yíng)改增”下新型稅收制度的過度與轉(zhuǎn)換。在會(huì)計(jì)核算人員培訓(xùn)的過程中，應(yīng)當(dāng)以“營(yíng)改增”后稅務(wù)需求為基礎(chǔ)，積極轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員與核算人員的工作方法和方式，以此來提升會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。

3.調(diào)整核算方案。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，應(yīng)當(dāng)以“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)性的制定稅務(wù)方案，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。匹配進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅和銷售稅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入情況為依據(jù)，以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，適當(dāng)調(diào)整增值稅繳納稅額，盡可能降低繳納額度，為企業(yè)成本控制奠定基礎(chǔ)。此外，不同的業(yè)主和合同會(huì)使企業(yè)稅率發(fā)生變化，應(yīng)根據(jù)合同項(xiàng)目來進(jìn)行測(cè)算，選擇適用稅率，選擇適合的供貨方，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率和水平。

4.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程。首先，在“營(yíng)改增”實(shí)施的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行重新組合，確定新的要求和目標(biāo)，以此制定詳細(xì)、全面、合理的計(jì)劃，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算流程的創(chuàng)新；第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程結(jié)果為基礎(chǔ)，積極做好會(huì)計(jì)管理應(yīng)用和會(huì)計(jì)信息分析監(jiān)督相關(guān)工作，以此來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資料管理系統(tǒng)的完善，為“營(yíng)改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展和管理效率的提升奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，在“營(yíng)改增”全面實(shí)施的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算受到了一定的影響，要想實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”下的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確“營(yíng)改增”帶來的影響，積極培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法和流程，以此來適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化，提升財(cái)務(wù)管理的高效性和科學(xué)性。

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作者簡(jiǎn)介：汪浩（1979.06—），男，籍貫：安徽六安，學(xué)歷：本科，畢業(yè)于石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院，現(xiàn)有職稱： 會(huì)計(jì)師，單位所在地：安徽省地礦局313地質(zhì)隊(duì)。