摘 要：戰(zhàn)略管理的興起客觀上要求實施企業(yè)戰(zhàn)略審計，實施企業(yè)戰(zhàn)略審計是改善企業(yè)治理結構的需要。我國實施企業(yè)戰(zhàn)略審計在宏觀和微觀層面都存在一些問題。盡快完善我國的市場經(jīng)濟體制和民主法制體系，為我國企業(yè)戰(zhàn)略審計的實施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

關鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略審計 必要性 問題 對策

一、我國實施企業(yè)戰(zhàn)略審計的必要性分析

1.戰(zhàn)略管理的興起客觀上要求實施企業(yè)戰(zhàn)略審計。戰(zhàn)略審計源于企業(yè)的戰(zhàn)略制定活動，即先有戰(zhàn)略制定活動的出現(xiàn)，然后才有對這種活動進行評價和控制的戰(zhàn)略審計。因此，要分析我國企業(yè)實施戰(zhàn)略審計的必要性，就要先對我國企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的必要性進行分析。劉冀生認為，中國經(jīng)過30多年經(jīng)濟體制改革，中國企業(yè)的外部環(huán)境已發(fā)生了重大變化，企業(yè)的顧客從過去商品和服務的被動接受者轉變?yōu)橛卸喾N不同需求和偏好的顧客群體；經(jīng)濟全球化使原來受貿易保護的國內企業(yè)受到來自國外更有活力企業(yè)的沖擊等，中國企業(yè)已經(jīng)進入戰(zhàn)略制勝的時代。由此可見，隨著我國進一步的改革開放，我國社會主義市場經(jīng)濟體制將進一步完善，企業(yè)將按照市場經(jīng)濟的基本規(guī)律進行資源的重新優(yōu)化組合，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，國內企業(yè)間的競爭將日趨激烈。同時隨著我國加入世界貿易組織后五年過渡保護期的結束，我國企業(yè)將面臨來自國外企業(yè)的強大競爭壓力。面對來自國內、外的壓力，中國企業(yè)唯有制定正確的發(fā)展戰(zhàn)略，才能在激烈的競爭中贏得一席之地?？梢灶A見，戰(zhàn)略管理浪潮必將在中國興起，為確保戰(zhàn)略制定科學性和合理性的戰(zhàn)略審計就顯得尤為重要。

2.實施企業(yè)戰(zhàn)略審計是改善企業(yè)治理結構的需要。應當建立企業(yè)戰(zhàn)略審計委員會來領導戰(zhàn)略審計工作。戰(zhàn)略審計作為戰(zhàn)略審計委員會的工具，可以對董事會或經(jīng)理層的行為進行制約，提高董事會或經(jīng)理層戰(zhàn)略制定的科學性和合理性，促進董事會或經(jīng)理層制定的戰(zhàn)略符合企業(yè)所有者價值最大化的目標，從而有利于維護企業(yè)所有者的產權。由此可見，企業(yè)戰(zhàn)略審計在改善企業(yè)公司治理結構方面也發(fā)揮著重要的作用。

二、我國實施企業(yè)戰(zhàn)略審計中存在的問題

曲明在其碩士學位論文《企業(yè)戰(zhàn)略審計理論與方法探討》中指出，我國實施企業(yè)戰(zhàn)略審計的主要問題有：企業(yè)機構不健全，審計人才的匱乏以及沒有統(tǒng)一的準則和規(guī)范。筆者認為，可以從宏觀和微觀兩個層面認識我國企業(yè)實施戰(zhàn)略審計存在的問題。

1.宏觀層面。首先從宏觀層面來看，我國目前的市場經(jīng)濟體制還不完善，政府和市場在資源配置中發(fā)揮作用的范圍還未完全劃分清楚，導致在某些本應該通過市場機制配置資源的部門或行業(yè)，政府部門的決策仍然對該行業(yè)或部門資源的最終配置狀況起著主導作用。另一方面，社會主義市場經(jīng)濟條件下的宏觀調控，通過某項政策的出臺，限制或鼓勵某類產業(yè)的發(fā)展，其中包括限制進入某類行業(yè)中企業(yè)的數(shù)量，這本身就具有調整利益分配的功能。這意味著企業(yè)只要獲得了政府準其進入某個產業(yè)的許可證，便有可能盈利，根本不用考慮企業(yè)戰(zhàn)略制定問題，更無需考慮戰(zhàn)略審計了。同時由于我國現(xiàn)階段民主法制體系還不健全，缺乏對權力的有效制約和平衡機制，某些重大問題的決策，盡管從形式上看是集體做出的，但實際上往往由一把手說了算，這就有可能產生行賄受賄現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)領導人員集體腐敗的可能。在這種情況下，企業(yè)能否賺錢，不在于企業(yè)能否制定并實施科學合理的發(fā)展戰(zhàn)略，而在于企業(yè)能否得到政府準其進入某行業(yè)的許可證，能否得到政府部門巨額投資的項目，能否得到政府部門領導人的批示等；或者說，企業(yè)領導人考慮的“戰(zhàn)略”是如何找關系和走后門，這嚴重削弱了企業(yè)制定戰(zhàn)略并對其進行審計的動力?？傊?，我國目前市場經(jīng)濟體制和民主法制體系的不完善嚴重阻礙了企業(yè)實施戰(zhàn)略審計的積極性和主動性。

2.微觀層面。再從企業(yè)層面來分析，我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)治理結構不規(guī)范，導致企業(yè)領導人對戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略審計流于形式，也嚴重制約了戰(zhàn)略審計的發(fā)展。具體地說，我國相當多的企業(yè)治理結構不規(guī)范，國有股股東并未真正到位，政府與國有企業(yè)負責人之間并未形成真正的委托代理關系，企業(yè)負責人缺乏為國有企業(yè)創(chuàng)造價值的動力，導致他們不重視企業(yè)戰(zhàn)略問題，或者是僅僅做了一些表面上與企業(yè)戰(zhàn)略相關的事情，而實際上這些戰(zhàn)略管理活動僅僅是一種形式，他們并不真正關心戰(zhàn)略制定的科學性。既然他們沒有全身心地投入到戰(zhàn)略制定活動中去，就不要奢談讓他們重視對戰(zhàn)略制定活動進行評價和控制的審計了。同時我國企業(yè)特別是國有企業(yè)帶有較濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，很多企業(yè)領導人同時也具有一定的行政級別，官本位思想根深蒂固。某些企業(yè)領導人并不具備職業(yè)經(jīng)理人的商業(yè)素質，他們習慣于按行政模式來管理企業(yè)，一些企業(yè)領導人形成了“與其找經(jīng)營，不如抓關系；與其找市場，不如找市長”的錯誤思想，他們根本就不按經(jīng)濟規(guī)律和商業(yè)規(guī)則來思考企業(yè)戰(zhàn)略問題，而是將精力放在跑中央各部委、找關系和請客送禮等方面，以實現(xiàn)所謂的“跑部錢進”。這種領導主導的企業(yè)，哪里有科學合理的戰(zhàn)略管理？哪里有對戰(zhàn)略制定進行評價和控制的戰(zhàn)略審計？

三、提高我國企業(yè)戰(zhàn)略審計水平的對策性建議

1.盡快完善我國的市場經(jīng)濟體制和民主法制體系，為我國企業(yè)戰(zhàn)略審計的實施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。要想讓企業(yè)領導人真正重視企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略審計，就必須阻斷企業(yè)以非商業(yè)方式從政府部門獲得某項排他性經(jīng)營權和得到政府部門巨額投資項目的途徑，這可以從兩個方面來考慮。第一，充分發(fā)揮市場機制的作用，應當由市場機制主導的行業(yè)或部門，政府就不要介入。這樣所有的企業(yè)都將站在同一起跑線上，沒有企業(yè)能夠僅憑與政府部門的某種關系而在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位，獲取競爭優(yōu)勢的唯一途徑就是努力提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，制定并實施科學合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，正確實施的戰(zhàn)略審計能夠提高戰(zhàn)略制定的科學性和合理性。第二，即使是對那些由政府主導的行業(yè)和由政府巨額投資形成的項目，也要保證政府部門在項目審批和資源分配時，做到對所有企業(yè)一視同仁，不偏不倚，這就需要加強我國的民主法制建設，特別是要形成對政府官員決策權的合理制約機制，要保證政府官員不會利用手中的權力進行尋租活動，這樣所有的企業(yè)在市場準入和得到政府項目方面的機會是均等的，企業(yè)唯有提高其產品或服務質量，靠科學合理的戰(zhàn)略才能取勝，戰(zhàn)略審計作為一種提高企業(yè)戰(zhàn)略制定科學性和合理性的制度，便可受到應有的重視。當然，我國市場經(jīng)濟體制和民主法制體系的完善，是一個長期的過程，任重而道遠，這也決定了改善提高我國企業(yè)戰(zhàn)略審計水平的外部環(huán)境是一個漸進的過程。

2.建立戰(zhàn)略審計委員會，選擇合適的戰(zhàn)略審計人員。

3.培養(yǎng)高素質的企業(yè)戰(zhàn)略審計人才。只有高素質的審計人員才能對戰(zhàn)略制定活動進行恰當?shù)脑u價和控制。高素質的審計人員除了具備扎實的會計和審計專業(yè)知識外，還必須是優(yōu)秀的管理者。高素質的審計人員必須具有廣闊的視野、淵博的知識、豐富的實踐經(jīng)驗、敏銳的戰(zhàn)略眼光以及良好的人際溝通和綜合協(xié)調能力。

4.加強對企業(yè)戰(zhàn)略審計理論的研究，盡早出臺企業(yè)戰(zhàn)略審計準則。目前國內外對企業(yè)戰(zhàn)略審計理論的研究還處于初步階段，建議政府有關機構和學術界加大這一科研項目的支持力度，爭取使企業(yè)戰(zhàn)略審計理論研究上一個新的臺階；同時以理論為基礎，制定一批企業(yè)戰(zhàn)略審計準則，指導企業(yè)戰(zhàn)略審計實務工作。

上述第一和第四條建議是從宏觀層面上考慮的，第二和第三條建議是從微觀層面上考慮的?？傊?，只有從多個層面營造企業(yè)戰(zhàn)略審計生存與發(fā)展的良好氛圍，才能有效地推動我國企業(yè)戰(zhàn)略審計的發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉冀生：《企業(yè)戰(zhàn)略管理》（第二版），清華大學出版社，2004年，第13頁.

[2]曲明：碩士學位論文《企業(yè)戰(zhàn)略審計理論與方法探討》， 2004年，第35～36頁.