摘 要：稅收的本質(zhì)就是對社會資源的再分配，關系到整個社會、各個行業(yè)和企業(yè)的方方面面。隨著我國經(jīng)濟增長模式的轉(zhuǎn)變，第二、三產(chǎn)業(yè)得到迅猛的發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅兩稅并行造成重復納稅等弊端也日益獨顯，抑制了第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅改為增值稅也成為國家稅制改革的必然之舉。本文旨在通過“營改增”政策的研究，深入分析其對建筑施工企業(yè)的影響和對策。

關鍵詞： 營改增 建筑施工企業(yè) 財務 對策

筆者就職于國內(nèi)一家國企業(yè)從事建筑施工的財務管理工作，屬于施工建筑行業(yè)的范疇。在施工建筑業(yè)營改增之時對各種問題加以研究分析，并有針對性的提出些意見和改進方案，盡量將此次改革對企業(yè)的負面影響減到最低，保持企業(yè)的平穩(wěn)過渡和健康發(fā)展正是本文的研究目的和意義。

一、國內(nèi)理論界營改增方案相關研究概述

1.整體層面探討“營改增”問題。目前我國增值稅還沒有將全行業(yè)納入征收范圍，正是這種情況造成了增值稅抵扣鏈條的缺失，必須對增值稅進行“擴圍”，但將營業(yè)稅納稅行業(yè)納入征收范圍還存在很多技術上、體制上問題。需借鑒其他國家的先進經(jīng)驗有條理、有針對性進行改革?！皵U圍”的必要性、行業(yè)的差異和改革前提，“營改增”要以完善增值稅的抵扣鏈條為重點，徹底體現(xiàn)增值稅的“實質(zhì)課稅”原則。

2.從具體層面進行分析、聯(lián)系相關產(chǎn)業(yè)（以建筑業(yè)為研究對象）營改增。目前從完善我國增值稅體制出發(fā)，將建筑業(yè)納入增值稅的征收范圍是十分必要和緊迫的，有益于建筑業(yè)和社會產(chǎn)業(yè)各方面整體的發(fā)展，且對全行業(yè)的發(fā)展都有促進作用。按照相關規(guī)范稅收管理流程、發(fā)揮監(jiān)控制約機制、完善抵扣鏈條、理順運行機制、防范稅款流失的原則加快對建筑行業(yè)進行增值稅改革的步伐。需要注意的是，在改革的同時，需考慮建筑業(yè)的行業(yè)特點，不能拿來主義，尤其是在確定利率水平、征收類型等問題上更要慎重，要充分發(fā)揮增值稅的“中性”的優(yōu)勢，盡可能減少改革對建筑業(yè)帶來的負面效果，也只有這樣才能切實降低建筑企業(yè)的稅負水平、更好的促進整個行業(yè)的發(fā)展。目前隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在的稅收體制已經(jīng)越來越不能適應當前經(jīng)濟的發(fā)展需要。具體到建筑業(yè)，由于其行業(yè)自身所獨有的項目流動性大、施工產(chǎn)品分散、價格波動頻繁等因素存在，目前仍然征收營業(yè)稅的方式已經(jīng)嚴重阻礙了整個行業(yè)的發(fā)展，也對我國各級政府的財政收入造成了影響，因此不僅要加快建筑業(yè)營改增的步伐，還要各級政府加強配套監(jiān)管機制的建立?！盃I改增”會對建筑企業(yè)的稅負水平產(chǎn)生相應的影響。積極的一面，“營改增”后建筑企業(yè)購進的機械設備、原材料等固定資產(chǎn)都可以取得增值稅進行稅額進行抵扣，這樣不但減輕了企業(yè)的稅負水平，還提高了企業(yè)優(yōu)化自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善財務狀況的積極性；“營改增”后，建筑企業(yè)從具有一般納稅人資格的各種材料供應商購進各種辦公用品、耗材或取得各種應稅服務等都可以抵扣增值稅。而且對于外包勞務，可從符合規(guī)定的勞務公司取得的勞務發(fā)票也可以抵扣進項稅，這些都是在營業(yè)稅體制下無法實現(xiàn)的，即降低企業(yè)經(jīng)營成本、又促進建筑企業(yè)將非核心業(yè)務外包給其他企業(yè)，從而使其他企業(yè)得到生存發(fā)展的契機。此外，增值稅有關無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定，會促進其對無形資產(chǎn)、新技術、高科技的投入，有利于新技術的開發(fā)應用、有利于提高整個行業(yè)的科技含量和核心競爭力。消極的一面，在看到“營改增”積極面的同時，也要正視我國建筑企業(yè)發(fā)展良莠不齊、管理混亂、無序競爭、偷工減料，材料供應商亂抬物價、以次充好、不具備一般納稅人資格等情況，上述會阻礙“營改增”的減稅效果，甚至發(fā)生改革后企業(yè)稅負不降反升的情況。同時，勞務外包后能否取得合規(guī)的增值稅進項發(fā)票，也會產(chǎn)生不確定的影響。

二、建筑施工企業(yè)營改增存在問題

建筑業(yè)“營改增”面臨的一個非常重要的問題，那就是時機問題，改革必須要在合適的時機下進行，否則非但達不到預期效果，還可能對稅收的征管工作帶來困難。建筑業(yè)實施“營改增”要重點關注三個問題：首先，我國現(xiàn)在的建筑市場監(jiān)管運行機制不健全，如低價競標、惡性競爭等。另外，建筑業(yè)目前實行的工程造價標準也不科學，沒有統(tǒng)一的行業(yè)標準。因此，這些都會阻礙對營改增的實施，降低增值稅的轉(zhuǎn)嫁效應。其次，測算發(fā)現(xiàn)改革后只有當企業(yè)可抵扣進項總額占其總收入的比例不低于72%時，才保持企業(yè)的稅負水平與之前一致。但經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這一比例太高，很多建筑企業(yè)根本無法達到。第三，為建筑企業(yè)提供材料和服務的供應商中有相當多的小規(guī)模納稅人，甚至還有不少是免稅者，比如提供環(huán)保混凝土制品的供應商。這些都無法提供有效的抵扣憑證，影響建筑企業(yè)“營改增”后的減稅效果。在實際工程項目建設中很多成本費用無法取得增值稅進項發(fā)票，例如：甲供材料、人工費、水電氣的成本等等。這些在項目中所占的比例都較高，無法取得進項發(fā)票也就無法抵抗稅金，提高了稅負水平。在實施營改增前，需要對這些進行適當更正，修訂某些建筑業(yè)標準制度?，F(xiàn)在我國建筑行業(yè)存在的某些問題影響“營改增”的實施，比如拖欠施工單位工程款、質(zhì)保金問題、墊資的問題，這些對運營資金造成相當大的壓力，這些問題也是不可回避的。基于上述分析，我們目前雖已對營改增的現(xiàn)實迫切性和必要性有充分認識，阻礙建筑業(yè)實施營改增的各種問題也被發(fā)現(xiàn)提出，但是目前大多為定性的討論，缺乏定量化的標準，對施工建筑企業(yè)的提供可靠參考依據(jù)的價值相對較弱。

三、建筑施工企業(yè)營改增對策分析

1.調(diào)整經(jīng)營模式。首先，建筑施工企業(yè)要走多元化的發(fā)展道路，立足于自身主業(yè)及拓寬產(chǎn)業(yè)鏈，將業(yè)務拓展到設計和咨詢等附加值較高的產(chǎn)業(yè)中。其次，建筑施工企業(yè)應抓住契機加快自身設備的更新，不僅能通過設備的購進來抵扣部分銷項稅額，還可提供勞動生產(chǎn)率，減少人工的投入，使生產(chǎn)效率得以提高，增強企業(yè)參與市場競爭的能力。

2.加強供應商管理。其一，采購對象應選擇一般納稅人，為企業(yè)進項稅額的抵扣提供保障。其二，減少中小型供應商在企業(yè)合作伙伴中的比例，通過供應商管理體制的不斷提升帶動企業(yè)稅收負擔的減輕，進而降低企業(yè)的成本。其三，如果由于特定原因的限制，必須選擇小規(guī)模納稅人時，使其能夠提供稅務機關代開的增值稅發(fā)票，進而完成進項稅額的抵扣。

3.提升財務人員業(yè)務素質(zhì)?！盃I改增”對于建筑企業(yè)的財務管理者來說是一項全新的挑戰(zhàn)，首先，學習“營改增”試點行業(yè)企業(yè)財務管理調(diào)整的經(jīng)驗，并認真研究“營改增”對建筑企業(yè)會計以及財務管理工作帶來的變化，在企業(yè)內(nèi)部制定相關培訓計劃，通過相關的培訓和教育讓財務管理人員提前了解“營改增”給企業(yè)所帶來的財務業(yè)務變化，讓員工事先能夠掌握相應業(yè)務變化所需要的基本技能，提高建筑企業(yè)財務管理隊伍的學習能力以及應變能力，為“營改增”制度在企業(yè)中的順利推行與成功運用打下堅實的基礎。

參考文獻：

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[4]曾旖旎.營改增對建筑施工企業(yè)的影響及對策，時代金融，2016.

作者簡介：白騫（1982—），男，遼寧錦州人，漢族，研究方向：財務管理；王亞楠（1991—），女，遼寧彰武人，漢族，研究方向：工程經(jīng)濟（概預算）。