摘 要：文章主要是圍繞企業(yè)中領導干部在經(jīng)濟責任審計與評價中所存在的問題進行研究討論，并在對問題產(chǎn)生原因分析的情況下，將相關(guān)的解決的方式方法提出來，以便于將企業(yè)領導對經(jīng)濟責任審計與評價工作的質(zhì)量提高。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 領導干部 經(jīng)濟責任 審計評價 問題和對策

一、審計評價中存在的主要問題

1.審計評價內(nèi)容較為寬泛。根據(jù)2014年中央七部委聯(lián)合印發(fā)的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》，對國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括（1）貫徹落實國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；（2）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況；（3）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；（4）有關(guān)目標責任制完成情況；（5）重大經(jīng)濟決策情況；（6）企業(yè)財務收支的真實、合法合效益情況，資產(chǎn)負債損益情況；（7）國有資本保值和收益上繳情況；（8）重要項目的投資、建設、管理及效益情況；（9）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)情況，以及財務管理、業(yè)務管理、風險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；（10）履行有關(guān)黨風廉政建設第一責任人職責情況，以及本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況；（11）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等11方面的內(nèi)容，審計內(nèi)容包含了企業(yè)管理中的各個重大方面，但均較為宏觀。對于具體企業(yè)而言，不同的單位，由于企業(yè)的性質(zhì)、單位在集團中的層級及業(yè)務運作方式的不同，審計的內(nèi)容應有不同的側(cè)重點，哪些應該審，哪些要重點審，需要審計人員具有相當?shù)慕?jīng)驗，以使審計評價達到公正、科學和客觀的要求。

2.缺乏經(jīng)濟責任交接的管理機制。不健全的企業(yè)領導干部的經(jīng)濟責任的交接機制會使經(jīng)濟責任的劃分工作受到影響。在實際的審計工作中，部分歷史形成的資產(chǎn)管理、債務以及合同履行等方面的問題，由于缺乏經(jīng)濟責任交接的管理機制，難以將最終的經(jīng)濟責任明確到人頭上，問題極容易被擱置，使得問題解決一拖再拖，形成企業(yè)經(jīng)營中的風險隱患。

3.審計評價的指標體系缺乏科學性。自國務院辦公廳《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)（2010）32號）頒布以來，國家審計署、國資委、內(nèi)審協(xié)會相繼發(fā)布了一些有業(yè)務實施規(guī)范及指南，針對于企業(yè)領導干部的經(jīng)濟審核的責任內(nèi)容專門作出了明確的規(guī)定，然而并沒有明確規(guī)定相關(guān)的審計評價指標的范疇。由于沒有統(tǒng)一的一個指標在領導干部的經(jīng)濟責任的審計評價機制存在，使得審計工作者對于領導干部的經(jīng)濟責任履行的實際情況更多地是從定性描述方面進行評價，而很少有定量指標的內(nèi)容涉及到。

4.審計評價方式缺乏合理性。筆者在日常的觀察中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段審計評價領導干部經(jīng)濟責任的方式是缺乏易操作性、科學性和規(guī)范性的。在實際的審計實務中，審計工作者主要是在審計財務收支的背景上，對領導干部的經(jīng)濟責任履行的基本情況進行定性評價，如：對受審計領導干部任職單位的財務收支的合法化、真實性，內(nèi)部控制工作的有效性、健全性以及相關(guān)財經(jīng)法規(guī)的履行程度等進行評價；但很少涉及到單位決策和投資效益、經(jīng)濟指標的完成情況以及違紀違規(guī)金額等工作分析、定量和對比評價。因而難以在多種審計評價方式的利用下實現(xiàn)單位財務收支的效益性、真實性以及合法性。另外，在缺乏堅實基礎的情況下，審計評價的工作是難以使公正性、科學性以及客觀性得到確保的。

二、相關(guān)的對策和改進措施

1.相關(guān)的領導干部的經(jīng)濟責任制建立健全。需要在相關(guān)法律文件的遵循下進行經(jīng)濟責任審計制度的建立，以便于向?qū)徲嬙u價工作提供有效地內(nèi)部經(jīng)濟審計責任的依據(jù)。在單位中需要將各級經(jīng)濟責任的制度建立起來，落實相關(guān)的經(jīng)濟管理制度，盡可能的將領導干部的管理水平提高，避免不必要的失誤產(chǎn)生。需要將以義務和權(quán)利相結(jié)合的管理方式作為經(jīng)濟責任制度建立的核心，在各項經(jīng)濟活動組織的過程中，需要在相關(guān)權(quán)利行駛的基礎上，將各項經(jīng)濟責任履行。

2.將領導干部針對于經(jīng)濟責任交接的制度建立完善。在領導干部經(jīng)濟責任的交接制度建立的過程中，首先需要做的是在經(jīng)濟責任的審計管理工作中納入前后領導干部的經(jīng)濟責任的交接范疇，這樣做能夠有效地將前后領導干部的經(jīng)濟責任清晰的劃分。在審計評價的實際操作中，我們可以安排專門的審計部門來負責該項內(nèi)容，在“經(jīng)濟責任交接表”填寫完成后，就需要進行相關(guān)經(jīng)濟交接管理清單的簽訂，最后以書面形式存檔。

3.直接責任、主管責任、領導責任的科學化劃分。所謂的直接責任主要是指領導干部在任職期間所需要承擔的責任，如：本人或者與他人共同違反有關(guān)法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的；違反民主決策、集體討論原則，私自決策并造成重大損失的；瀆職、失職的行為等。所需要承擔的主管責任主要是指除直接責任外，領導干部對其直接分管或者主管的工作，不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任的；；集體決策錯誤造成經(jīng)濟損失的；疏于監(jiān)管，致使所管轄地區(qū)、分管部門和單位發(fā)生重大違紀違法問題或者造成重大損失浪費等后果的；除直接責任和主管責任外，對于企業(yè)內(nèi)部管理不到位等事項一般承擔領導責任。

4.科學化審計評價方法的運用。一是定量分析：需要在相關(guān)具體的審計查證數(shù)據(jù)的支撐下進行領導干部經(jīng)濟責任和工作業(yè)績的評價工作?？梢圆扇⊥瑯I(yè)對比，指標數(shù)據(jù)的預算與實際完成情況分析等方式，除此外，該種方法適宜運用在領導干部對企業(yè)管理不善或工作失誤等原因造成國家經(jīng)濟損失的情況，通過量化分析，找出企業(yè)在同業(yè)中的定位，評價經(jīng)營效果等，提升審計評價的客觀、有效性。二是定性評價：在審計調(diào)查的應用下得到了事實數(shù)據(jù)，我們將需要將待評價的內(nèi)容劃分為幾個部分來進行評價經(jīng)濟活動的定性，當需要對領導干部在任職期間所建立的內(nèi)部控制制度的有效性和健全性進行分析時較為適宜該種方式。三是分析性評價：有一些經(jīng)濟行為的存在是不具備可比性的，因而需要綜合的對方法進行分析，以便將合理的一個標準確定出來，這樣才能夠有效地對經(jīng)濟行為實際的優(yōu)劣情況進行評價分析。該種方式在對一些專項的資金在使用后所形成的社會效益、經(jīng)濟效益以及某些經(jīng)濟決策在實施后所形成的實際效果等方面進行評價時適用。

三、結(jié)語

綜上所述，只有在評價體系科學化建立的基礎上，才能夠?qū)蚀_的評價內(nèi)容、適當?shù)脑u價方式以及全面的評價范圍等確定出來，從而公正、科學以及客觀的對企業(yè)中領導干部在任職期間的經(jīng)濟責任實際履行的情況進行反映。

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