摘 要：電子商務(wù)是近些年來伴隨著我國社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)不斷發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新興的貿(mào)易形式。在我國，在信息技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)日趨完善的基礎(chǔ)上，電子商務(wù)交易環(huán)境逐漸形成，企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用成果明顯。如何完善電子商務(wù)稅收征管問題，國內(nèi)外學(xué)者對此高度重視。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收 征管

電子商務(wù)作為互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的一種新興的經(jīng)濟(jì)活動，可以在全球范圍內(nèi)進(jìn)行，通過促進(jìn)商品、服務(wù)和技術(shù)在全球范圍內(nèi)的流動 來推進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。電子商務(wù)具有低碳、綠色、節(jié)能的特點(diǎn)，在增長就業(yè)人數(shù)、減少消費(fèi)成本、提供便利服務(wù)、促進(jìn)社會相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。2014年中國電子商務(wù)市場總規(guī)模將達(dá)到13.4億元。如此龐大的市場份額，卻缺少一定的稅收政策進(jìn)行有效的管理，給電商的發(fā)展造成一定的影響，稅收政策如何應(yīng)對新形勢，稅收征管如完善做出簡要的分析。

一、電子商務(wù)概述

1.電子商務(wù)分類。按照電子交易商品的形態(tài)可以將電子商務(wù)分為有形電子商務(wù)和無形電子商務(wù)。有形電子商務(wù)是指有形商品（例如餐飲、服裝、鮮花等）電子交易活動，一定要通過傳統(tǒng)的物流系統(tǒng)送貨，從有形商品運(yùn)送上考慮，有形的電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易模式?jīng)]有本質(zhì)上的區(qū)別。而無形電子商務(wù)是無形服務(wù)或者是商品訂貨和付款的電子交易模式，例如音樂、游戲、圖片、計(jì)算機(jī)軟件等內(nèi)容的付款和交付，和有形地址商務(wù)相比較，它為稅收政策和制度帶來巨大的挑戰(zhàn)。按照電子商務(wù)運(yùn)行模式可以將電子商務(wù)分為以下四種，企業(yè)和政府之間的電子商務(wù)（B2G），例如政府的仲裁和采購；企業(yè)和企業(yè)之間的電子商務(wù)（B2B），例如阿里巴巴；企業(yè)和消費(fèi)者之間的電子商務(wù)（B2C），例如淘寶網(wǎng)中的天貓商城、京東商城；消費(fèi)者和消費(fèi)者之間的電子商務(wù)（C2C），例如淘寶個人賣家。后兩者統(tǒng)稱網(wǎng)絡(luò)購物，屬于電子商務(wù)的典型。

2.電子商務(wù)的特點(diǎn)。（1）虛擬性。相對于實(shí)體店來說，網(wǎng)絡(luò)中存在的主體是無形的，主要以聲音、圖像、信息等電子文本作為自身的存在方式。電子商務(wù)的虛擬性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是交易過程中的某一個環(huán)節(jié)被虛化；二是交易的商品或者是服務(wù)被虛化展示；三是部分交易物被虛化，例如網(wǎng)絡(luò)游戲裝備。（2）可控性。電子商務(wù)資金流向有跡可循。在傳統(tǒng)的交易模式中，如果交易中各方采用大量的現(xiàn)金結(jié)算，很難控制企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)性。然而在電子商務(wù)中，交易各方為了確保資金和商品的安全性，通常采用的是第三方電子支付系統(tǒng)，為商品的資金流向留下數(shù)據(jù)資料。要和交易平臺和支付平臺保持密切的聯(lián)系，對交易數(shù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的掌握，稅款征收和稅源的整理都會比傳統(tǒng)的交易模式更加容易，大幅度的提高了稅收的遵從度，降低征管成本。

二、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)作為新興的經(jīng)濟(jì)活動，在現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)中的重要產(chǎn)業(yè)，具有朝陽產(chǎn)業(yè)和綠色產(chǎn)業(yè)的稱號，具有“三新”和“三高”的特點(diǎn)?！叭隆敝傅氖切路绞?、新技術(shù)、新業(yè)態(tài)，“三高”指的是高技術(shù)含量、高人力資本含量、高附加價值。隨著我國信息化建設(shè)的發(fā)展和壯大，人們對電子商務(wù)應(yīng)用的意識不斷增加，電子商務(wù)的業(yè)務(wù)量也在突飛猛進(jìn)的發(fā)展。

1.電子商務(wù)規(guī)模不斷壯大。根據(jù)有關(guān)報告顯示，2012年我國電子商務(wù)市場交易總額達(dá)到7.85億元，同比去年增長30.83%，其中B2B電子商務(wù)交易額占總比重的805%左右，截止到2012年底，我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶的規(guī)模已經(jīng)達(dá)到2.5億人，這一增長趨勢還在繼續(xù)。2012念淘寶“雙11”購物狂歡節(jié)，僅此一天銷售額就已經(jīng)達(dá)到191億元，占當(dāng)年10月全國包括住宿、餐飲、零售、批發(fā)等在內(nèi)的日均社會消費(fèi)品零售總額的31%。

2.經(jīng)營品種不斷拓展。網(wǎng)上購物上，我國已經(jīng)不再局限于3C圖書、產(chǎn)品等標(biāo)準(zhǔn)化種類，已經(jīng)拓展到化妝品、衣服、家用電器、數(shù)碼產(chǎn)品、母嬰產(chǎn)品等商品，縮小線上和線下零售差距，甚至很多政務(wù)服務(wù)、家庭生活服務(wù)都在線上購買。

三、電子商務(wù)稅收征管存在的問題

當(dāng)前，我國電子商務(wù)在不斷的壯大和發(fā)展，但是針對電子商務(wù)稅收征管卻顯得很落后。由于經(jīng)營方式和經(jīng)營主體的不同，電子商務(wù)中B2B和B2C應(yīng)該嚴(yán)格按照我國現(xiàn)有的稅法申報納稅，很好有出現(xiàn)漏稅和漏征的現(xiàn)象。

1.對我國現(xiàn)有稅制的沖擊。未明確界定納稅義務(wù)人，納稅義務(wù)人的確定通過居民稅收管轄權(quán)和收入來源稅收征管判定。例如，通過住所來確定居民，最居民行使稅收管轄權(quán)，通過營業(yè)地確定企業(yè)，對企業(yè)行使稅收管轄權(quán)。在傳統(tǒng)的商務(wù)模式下，納稅義務(wù)人身份很容易被界定。在電子商務(wù)模式下，部分既有實(shí)體店又在網(wǎng)上從事交易的商家的納稅義務(wù)人也很明確即為實(shí)體店鋪。針對由境外向境內(nèi)提供服務(wù)。境內(nèi)向境外提供出口這樣的電子商務(wù)企業(yè)，由于交易雙方隱匿地址、身份和交易行為，在互聯(lián)網(wǎng)上的只有網(wǎng)站。服務(wù)器和網(wǎng)上賬號，整個交易過程完全都是在網(wǎng)上進(jìn)行，買賣雙方很難確定，甚至是沒有辦法確認(rèn)這項(xiàng)貿(mào)易究竟是在國內(nèi)還是在國外發(fā)生。

2.對我國現(xiàn)有稅收征管的沖擊。稅款征收面臨困難，由于電子商務(wù)具有虛擬性，在信息不對稱比較嚴(yán)重的電子商務(wù)稅收征管過程中，傳統(tǒng)的查定征收、查賬征收和檢查征收方式受到嚴(yán)重的影響。與此同時，電子商務(wù)由于生產(chǎn)者可以直接向購買這進(jìn)行銷售，降低很多傳統(tǒng)貿(mào)易供應(yīng)鏈，例如批發(fā)商、代理商、零售商等，傳統(tǒng)交易適用的代扣代繳稅款制度的功能也在降低。

四、電子商務(wù)稅收征管措施

1.細(xì)化跨境電子商務(wù)的增值稅進(jìn)口政策。針對有形商品電子商務(wù)交易，由于我國對進(jìn)出口商品實(shí)行的一些列管控措施，在實(shí)物商品進(jìn)行海關(guān)報關(guān)的前提下，一定要按照現(xiàn)有的進(jìn)口貨物稅收和出口退稅政策的要求，對進(jìn)出口貨物實(shí)行相應(yīng)征稅、免稅和退稅的政策適用。針對虛擬的商品（例如設(shè)計(jì)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)）等跨境電子商務(wù)交易?，F(xiàn)階段在我國出口商品退稅（免稅）稅收政策方面，明確對軟件出口實(shí)行免稅政策，但是營改增政策之后，信息技術(shù)服務(wù)、廣播影視服務(wù)和物流輔助服務(wù)等無形勞務(wù)都已經(jīng)被納入在增值稅征管范圍中。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的同時要適用免稅和零稅率的規(guī)定，應(yīng)優(yōu)先適用零稅率。

2.確定稅收管轄權(quán)。我國作為發(fā)展中國家，既要重視維護(hù)國家稅收的權(quán)益，還應(yīng)該積極的促進(jìn)對外開放，參與全球性經(jīng)濟(jì)競爭，從我國電子商務(wù)輸入國地位出發(fā)，應(yīng)該堅(jiān)持居民稅收管轄和來源地稅收管轄權(quán)并重原則。主要表現(xiàn)在一下幾個方面：首先想我國電子商務(wù)在線交易銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)而獲得來源于我國的所得收入，這些都征稅；其次，對于我國稅法確定的居民企業(yè)或居民個人，不管其身居國內(nèi)還是國外，都受我國稅法的管轄，屬于 我國稅法規(guī)定應(yīng)納稅的必須向我國稅務(wù)部門進(jìn)行申報繳納。其三，電子商務(wù)跨境交易一般涉及貨物或勞務(wù)交易，對此非居民企業(yè)執(zhí)行來源地管轄原則，若該非居民企 業(yè)在境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場所，其征管方式與線下交易保持一致，如若該非居民企業(yè)未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，只需海關(guān)把關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅即可；若該非居民企業(yè)未 在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源與境內(nèi)所得的，應(yīng)由其代理人或者消費(fèi)者代扣代繳稅款。

五、結(jié)語

綜上所述，電子商務(wù)作為一種新興的經(jīng)濟(jì)活動，他的發(fā)展還不成熟，但我們還應(yīng)當(dāng)預(yù)見電子商務(wù)在我國今后發(fā)展的巨大潛力。因此我們應(yīng)當(dāng)積極主動的態(tài)度來對待電子商務(wù)稅收征管的問題，一方面要積極研究適合我國國情的方針政策，把維護(hù)國家利益落實(shí)到實(shí)處，另一方面從戰(zhàn)略方面出發(fā)，切實(shí)關(guān)注電子商務(wù)發(fā)展趨勢和發(fā)展國家電子商務(wù)稅收動態(tài)，不要讓阻礙稅收發(fā)展，否則在信息化和經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，在日益激烈的國際競爭中，我國處于不利的地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈鳳池.后金融危機(jī)時代中小企業(yè)電子商務(wù)創(chuàng)新管理[J].生產(chǎn)力研究，2011（03）：87-90.

[2]李元輝；王海靈.C2C電子商務(wù)稅收問題研究[J].中國管理信息化，2008（10）：99-101.

[3]梁海躍.面向東盟我國中小企業(yè)電子商務(wù)模式的選擇與思考[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2010（10：）24-26.

作者簡介：謝毅哲（1966-），湖北漢川市人，副教授，從事財政稅收、財會貿(mào)易、教育管理方向的研究。