摘 要：針對石油和天然氣資產(chǎn)會計計量要點進行分析，總結(jié)了歷史成本法和初始計量法兩種會計方式的特點。并且結(jié)合這些特點，分析為何要選擇成果法。此外，筆者對資產(chǎn)會計計量相關(guān)計量內(nèi)容進行分析，主要有石油天然氣資產(chǎn)折舊，石油天然氣資產(chǎn)減值，石油天然氣資產(chǎn)會計計量改進等等。

關(guān)鍵詞：石油天然氣 資產(chǎn)會計計量 歷史成本法 初始計量法

石油天然氣是不可再生資源，對石油天然氣進行開采的過程中，其產(chǎn)量會隨著時間推移而減少。石油天然氣企業(yè)的日常經(jīng)營活動，主要是對隱蔽的自然資源進行勘測和開采，這些企業(yè)在日常生產(chǎn)中的特點，對計量問題帶來直接影響。

一、歷史成本法及初始計量方法介紹

1.歷史成本法。

1.1石油天然氣礦區(qū)成本處理。取得礦區(qū)的時候，需要暫時將礦區(qū)所取得的成本進行資本化，同時將其歸納為“為探明礦區(qū)”的賬戶當(dāng)中。如果日后再沒有發(fā)現(xiàn)具備商業(yè)開發(fā)價值的油氣儲量，然后在將這些資金當(dāng)做是費用做出核銷。但今后如果發(fā)現(xiàn)了具有商業(yè)開發(fā)價值的資源，可以將其轉(zhuǎn)入到“探明礦區(qū)”的賬戶當(dāng)中。開始開采礦區(qū)后，可以把獲得的成本根據(jù)規(guī)定的方式歸入到生產(chǎn)成本當(dāng)中去。

1.2石油天然氣企業(yè)礦井勘探成本處理。針對鉆勘探經(jīng)以及勘探型參數(shù)井而言，其產(chǎn)生的之處，在還沒有明確是否存在探明儲量時，可以將其進行資本化處理，并且計入到“在建工程”的賬戶當(dāng)中，如果在今后的日子里，鉆井具有一定的商業(yè)價值儲量，可以將其當(dāng)作是一種生產(chǎn)井進行，同時將其歸納進“生產(chǎn)井”的賬戶當(dāng)中去。

2.初始計量法。初始計量法結(jié)合“石油天然氣企業(yè)一切活動均是為了找到地下石油以及天然氣儲量”，最終將其開采，從中獲得收益?？碧竭^程中發(fā)現(xiàn)石油或者是天然氣成功率對經(jīng)營成果具有直接影響。因此，初始計量法實施過程中，主要將財務(wù)情況以及經(jīng)營成果進行有機結(jié)合，在對實務(wù)進行處理的過程中，除了把當(dāng)期的生產(chǎn)成本計入到當(dāng)期費用中，還要將開發(fā)成本等均進行資本化處理。

3.選擇成果法的理由。成果法主要是將儲量的相關(guān)費用進行明確，然后將這些和儲量不存在關(guān)系的成本費用記入到當(dāng)期損益賬單當(dāng)中，主要強調(diào)的是收入和費用之間配比。IASB提出規(guī)定，在石油天然氣資產(chǎn)初始化計量過程中，僅可以使用歷史成本法。現(xiàn)行會計準則也對其作出一一定規(guī)定，勘探成本處理方式和上述內(nèi)容相似，從這可以看出，歷史成本法主要體現(xiàn)的是資本定義。對成果法進行使用的過程中，其和資產(chǎn)定義相互適應(yīng)。而這里的資產(chǎn)主要指的是企業(yè)所擁有或者控制的，可以為未來企業(yè)的資金需求帶來相應(yīng)的資源。在成果法背景下，只有將勘探成本儲量探明，才能把其歸類為油氣資產(chǎn)內(nèi)，同時對其進行資本化處理。對于今后一定時期內(nèi)，并不會為企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟利益流入，或者不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟上的收益，并當(dāng)做是費用做出相應(yīng)處理。

二、石油天然氣資產(chǎn)會計計量分析

1.石油天然氣資產(chǎn)折舊。在新會計理論當(dāng)中，折舊主要指的是將固定的原始資產(chǎn)價值在預(yù)期提供服務(wù)時，進行分配的過程。折舊的核心問題主要是分析怎樣將應(yīng)計入每個期間的費用或者產(chǎn)品成本正確確定，促使其和當(dāng)期收入相互配比的長期資產(chǎn)的投入價值。通過年限平均法對資產(chǎn)折舊進行計提，這一內(nèi)容是每個行業(yè)廣泛使用的折舊方式，在石油天然氣行業(yè)使用這種方式的主要缺陷在于，和石油天然氣的實際身纏情況不相適應(yīng)，進而不符合配比原則。石油天然氣行業(yè)在每個時期的產(chǎn)量是不相同的，伴隨著開采業(yè)的不斷深入，開采所需成本逐漸增加，但是其產(chǎn)量卻越來越低，每個時期攤銷的資本化成本并不會如年限平均值那樣到等額。因此，這種方式不符合石油天然氣行業(yè)的資產(chǎn)會計計量，經(jīng)過比較可知。石油天然氣資產(chǎn)折舊計提方法當(dāng)中的產(chǎn)量比年限平均法效果更好。

2.石油天然氣資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值主要指的是一種非正常的賬面價值降低現(xiàn)象，這種價值的降低因為除了人為損害或者自然災(zāi)害等的損害之外，也可能是企業(yè)難以控制的外部環(huán)境造成的。當(dāng)下，會計學(xué)界認為，對資產(chǎn)減值進行確認的標準一共分為三部分內(nèi)容，分別為永久性、可能性以及經(jīng)濟性：（1）永久性標準，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值比設(shè)定的界限高的時候，同時這種情況是永久的。（2）可能性標準：如果資產(chǎn)賬面價值難以得到完全回收時，就可以認為這項資產(chǎn)減值。（3）經(jīng)濟性標準：如果資產(chǎn)可回收金額比賬面金額少的時候，需要對資產(chǎn)價值減值進行確認，經(jīng)濟性標準并不是一項相對獨立的標準，其只是對可能行標準進行實際應(yīng)用。因為歷史成本法背景下的資產(chǎn)賬面價值和實際價值背景不相符合，原生性缺陷在石油天然氣資產(chǎn)計量中顯得十分明顯，因此石油天然氣資產(chǎn)一定要進行減值并且測試，同時對可能性較好的進行使用。

3.石油天然氣資產(chǎn)會計計量改進。站在總體的角度分析，石油天然氣資產(chǎn)會計計量方法需要結(jié)合一下原則進行：（1）對石油天然氣資產(chǎn)計量上進行分類，分別為石油天然氣儲量資產(chǎn)已經(jīng)開采資產(chǎn)，然后對這兩中資產(chǎn)進行分別核算。（2）對石油天然氣儲量資產(chǎn)結(jié)合現(xiàn)象價值進行計量，將這項內(nèi)容記入資產(chǎn)負債表當(dāng)中，對開采儲量進行計算，并結(jié)合計算結(jié)果實施攤銷，在末期進行資產(chǎn)開采的測試，如果發(fā)現(xiàn)減少或者增加的，需要對期計價做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對期末減值進行判斷所遵循的標準主要是將石油天然氣儲量資產(chǎn)是否減值作為前提條件。（3）針對石油天然氣儲量資產(chǎn)而言，在現(xiàn)行價值計算方法以及儲量判定依據(jù)方式一旦開始使用，就不能隨意改變。（4）對成本單獨計量進行拆除并恢復(fù)，同時將其記錄在石油天然氣資產(chǎn)的科目當(dāng)中，結(jié)合資產(chǎn)量做出攤銷，在期末，對其進行減值測試。在這一過程中，如果發(fā)生減少或者增加的，就需要對期末計價等進行科學(xué)調(diào)整。（5）進行信息披露過程中，一定要對價值所具備的計量方法以及主要數(shù)據(jù)中的變化情況作出規(guī)定，在儲量初期和末期，對余額變動的原因進行分析。結(jié)合地區(qū)以及油田對其一一披露，最后總結(jié)這一年內(nèi)，儲量的變化原因以及影響因素。

4.折舊和攤銷的改進。結(jié)合石油天然氣初期儲量以及資產(chǎn)價值，這一期間的實際開采的石油和天然氣數(shù)量進行石油天然氣所具有的資產(chǎn)進行攤銷。

5.資產(chǎn)減值改進。石油天然氣儲量會伴隨著技術(shù)能力的變化而變化，因為石油天然氣產(chǎn)品價格以及天然氣開采成本等的變化，從而導(dǎo)致石油天然氣儲量以及資產(chǎn)價值產(chǎn)生變化。這些變化可能會引起儲量降低或者增加，并且這一變化時無法恢復(fù)的。在減值計算上，期末對石油天然氣儲量進行復(fù)核并且比較，結(jié)合原始現(xiàn)值儲量的不斷變化，將資產(chǎn)期末報告數(shù)額進行適當(dāng)降低。產(chǎn)生的變動會在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目當(dāng)中反映，并且對資本公積數(shù)額進行相應(yīng)的增加或者降低，同時不將其歸納進損益表當(dāng)中。因為價格以及成本所產(chǎn)生的變動會對石油天然氣儲量資產(chǎn)的變化帶來影響，主要體現(xiàn)在損益和資產(chǎn)負債表當(dāng)中，并且允許其被恢復(fù)。

三、結(jié)語

各國國情不同，因此不能將中國的初始計量法直接搬到國外使用，要結(jié)合企業(yè)運行實際情況，對兩者進行對比，根據(jù)其優(yōu)勢進行選擇性使用，經(jīng)過長期實踐證明，對成果法進行使用，更為合理。

參考文獻：

[1]吳希. 國際比較石油天然氣資產(chǎn)計量問題探討[J]. 科技風(fēng)，2014，10：255.

[2]趙永利，陳書瑤. 關(guān)于石油天然氣企業(yè)會計核算問題的研究[J]. 中國總會計師，2012，03：48-51.

[3]張自偉. 油氣資產(chǎn)減值會計處理的國際比較分析[J]. 商業(yè)會計，2012，16：9-11.