摘 要：在經(jīng)濟責任審計中，審計主要風(fēng)險一是表現(xiàn)在會計資料和信息質(zhì)量的不達標上，為審計工作中的支持材料的真實性和有效性區(qū)分帶來的一定程度的辨識困難，增加了審計的工作量。二是經(jīng)濟責任上的界定模糊問題，審計的責任劃分范圍和責任歸屬問題給審計內(nèi)容確定帶來風(fēng)險。三是來自審計部門自身內(nèi)部的專業(yè)素養(yǎng)和審計判斷等問題，也增加了審計風(fēng)險。對于經(jīng)濟責任審計中的風(fēng)險上的管理和控制中的探析，需要各個擊破，探索針對性方案。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任 審計風(fēng)險 風(fēng)險管理與控制

一、引言

對于政府部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任審計是政府部門審計的一大重要工作，關(guān)系著部門領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)的經(jīng)濟評價、部門效率評價，并涉及到責任歸屬和領(lǐng)導(dǎo)任職與升遷問題，承擔著評價部門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟作風(fēng)和領(lǐng)導(dǎo)力的重要責任。在經(jīng)濟責任審計中，由于客觀上的責任劃分、審計材料支持以及主觀上的審計小組的專業(yè)局限性與評價性問題，其審計也具有一定的風(fēng)險偏差和不確定性，需要在分析審計中的問題的過程中探索解決的方案和對策。

二、經(jīng)濟責任審計風(fēng)險問題

1.會計資料與信息質(zhì)量不達標。經(jīng)濟責任的審計歸根結(jié)底還是需要從財務(wù)的收支狀況入手，依賴于較好的會計信息質(zhì)量和資料進行審計分析。但在部分部門的審計中，其信息資料常常有所缺漏或是記載不完整，或是從分析上看存在著一定的偏差，其謹慎性要求和真實性要求難以達標，或是由于及時性要求未能達到，造成部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)甚至出現(xiàn)在一段時間間隔后尚未錄入的情況，為經(jīng)濟責任審計造成了很大的困難和阻礙，難以在經(jīng)濟責任審計中做出審計的基本判斷和獲取足夠的判斷分析內(nèi)容。在預(yù)算制度不健全的部分部門，在新的預(yù)算法頒布下實施緩慢，甚至利用頒布下的制度建設(shè)上的時間差持續(xù)建設(shè)預(yù)算外收入的賬外賬，私自在部門設(shè)立“小金庫”，攫取私人利益或是部門額外福利，給國有資產(chǎn)造成了一定的損失。在部門領(lǐng)導(dǎo)人和負責人管理之下，部分財務(wù)人員失去了其獨立性，存在著偽造變造憑證來進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的錄入，建設(shè)虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息資料。其基本財務(wù)信息上的失真和非可靠性也給經(jīng)濟責任的審計造成了較大的審計負擔和分辨上的壓力，為審計機關(guān)的政府部門領(lǐng)導(dǎo)審計帶來了一定的審計風(fēng)險，或者可能增大審計偏差。

2.經(jīng)濟責任上的界定困難。在政府部門領(lǐng)導(dǎo)審計中，一般要求審計部門在經(jīng)濟責任審計中辨別任期內(nèi)與非任期的責任歸屬，分辨職責的規(guī)定管轄范圍，劃分被審計人員的責任歸屬范圍。但在實際審計中，其要求看似簡單，卻實際上難以達到。一是決策期間的具體環(huán)境需要考慮當時的政治背景和群眾要求，對于集體決策和個人決策在環(huán)境下互生互成，難以分辨，具體的責任歸屬和責任比例在審計人員角度上難以界定。此外還存在著實際決策責任制定人和職位不相符的問題，部分部門存在著部門責任權(quán)利不明晰的狀況，權(quán)利和責任交叉分布，權(quán)責呈現(xiàn)不明顯。盡管部門經(jīng)濟責任的審計主體可能作為其單位的法人代表，但實際決策可能由于黨政不分或者存在著權(quán)威性決策人士而導(dǎo)致其經(jīng)濟責任歸屬實際上并不屬于被審計責任人。在并不承擔實際決策的情況下，經(jīng)濟責任判斷歸屬不應(yīng)當簡單的歸為被審計的部門領(lǐng)導(dǎo)。但在此情況下，責任歸屬仍然困難，增大經(jīng)濟責任的審計風(fēng)險。

3.經(jīng)濟責任審計的自身局限。在經(jīng)濟責任審計中，除了需要面對的客觀上的審計內(nèi)容和審計責任區(qū)分之外，審計人員還需要面對自身的審計局限以及審計中遇到的主觀辨識困難。一是審計人員的自身專業(yè)素質(zhì)問題。在審計中，審計人員的失誤或者漏洞都可能導(dǎo)致審計上的漏審或者審計錯誤問題，造成經(jīng)濟責任審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。在專業(yè)水平上，經(jīng)濟責任審計要求審計人員不僅掌握基本的審計方法和要領(lǐng)，還要求審計人員對于行政管理制度和政府財務(wù)與審計內(nèi)容、政策法規(guī)的調(diào)整和變動有精分專業(yè)領(lǐng)域上的了解，而在實際審計工作中，由于審計工作的特性，信息不對稱是客觀存在的，因此，審計人員必須根據(jù)自己的職業(yè)判斷和專業(yè)積累來獲取更多的審計信息。此外，在專業(yè)素養(yǎng)之外，還要求審計人員的審計分辨能力和交流溝通能力，具有一定的溝通和表達技巧，輔助挖掘?qū)徲嬛械慕?jīng)濟責任審計信息。二是獨立性問題。審計人員如果無法在形式上和實質(zhì)上都保持獨立，一旦在審計中遭遇權(quán)限歸屬問題和連帶關(guān)系牽涉，則很難從形式上和實質(zhì)上表明其職業(yè)道德的遵守情況，使得審計結(jié)果存疑，帶來經(jīng)濟責任的進一步審計風(fēng)險。此外，由于被審計部門的會計數(shù)據(jù)和信息資料上的冗雜，審計部門和審計人員在審計過程中往往采用現(xiàn)代審計方法，盡管減少了工作量，提高了工作效率，但其方法上存在的固有風(fēng)險問題也將存在于經(jīng)濟責任審計風(fēng)險中。

三、經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險管控探析

1.規(guī)范經(jīng)濟責任審計的法律環(huán)境。在經(jīng)濟責任審計中，要依法獲取有效的會計資料和審計信息，應(yīng)當首先從法律環(huán)境入手，明確被審計部門的會計責任問題，規(guī)范會計在審計中的義務(wù)和要求，提供有效的審計資料和會計數(shù)據(jù)與材料，協(xié)助審計部門做好經(jīng)濟責任審計活動。在法規(guī)和政策中，應(yīng)當明確會計人員輔助部門進行瞞報虛報和會計信息和資料偽造變造中的法律責任，提高會計信息輔助中信息的可靠度和有用性。在審計過程中，審計部門應(yīng)當規(guī)范審計程序和審計規(guī)范，確立各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行時間，將審計通知和取證時間明確告知被審計部門的財務(wù)部門，通知資料的收集和整理，提高財務(wù)部門會計資料的系統(tǒng)性分區(qū)。在財務(wù)審計中，審計部門結(jié)合組織在此前階段對于部門領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟評價和作風(fēng)評價，做出資產(chǎn)、負債、損益上的評價或是突出財務(wù)問題中的違法違紀調(diào)查，明確審計中的首要調(diào)查重點，提高審計部門的經(jīng)濟責任審計效率。

2.加強調(diào)查與交流，區(qū)分實際經(jīng)濟責任.審計部門在審計過程中應(yīng)當注重對于實際情況的還原和調(diào)查，兼顧效率和審計質(zhì)量。在經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)決策關(guān)聯(lián)較大的，應(yīng)當進行人事等部門的調(diào)查訪問和收集相關(guān)人員的說明內(nèi)容。在集體決策和個人決策的區(qū)分上，應(yīng)當首先由被調(diào)查人員說明在各個決策中所扮演的角色和責任承擔內(nèi)容，以便于審計部門在此后調(diào)查中作為參考和舉證。審計部門收集在決策中保留的可證明的文件和內(nèi)容，作為經(jīng)濟責任劃分的支持證據(jù)，并對于經(jīng)濟責任劃分有異議的部門和個人，可要求出示相關(guān)證據(jù)進行再次調(diào)查。在經(jīng)濟責任審查中出現(xiàn)違規(guī)違紀的情況，應(yīng)當移送至紀檢機關(guān)接手或是進行聯(lián)合調(diào)查。在權(quán)利責任不明顯時，應(yīng)當劃分實際負責人和連帶負責人的區(qū)別，對于簽字表示負責的內(nèi)容，其簽字人也應(yīng)當承擔一定的決策后果。

3.減少審計人員的主觀失誤，降低審計風(fēng)險.在審計部門內(nèi)部，審計人員應(yīng)當提高自我要求，不斷學(xué)習(xí)和進步，積極跟進最近的法律法規(guī)政策內(nèi)容，學(xué)習(xí)專業(yè)的審計實務(wù)，了解審計發(fā)展前沿。審計部門應(yīng)當在經(jīng)濟責任審計間隔中分批對本部門審計人員進行分批培訓(xùn)教育，確保其在審計中的專業(yè)性和對于政府部門領(lǐng)導(dǎo)審計的特性和要點上的把握，防止由于審計人員的專業(yè)素質(zhì)不足和專業(yè)上的失誤造成的經(jīng)濟責任審計偏差和失誤，造成審計損失。在針對部門的經(jīng)濟責任審計的人員選擇和小組搭配上，需要設(shè)立專門的篩選部門，防止存在于被審計部門和領(lǐng)導(dǎo)存在連帶關(guān)系或者權(quán)利責任過往歸屬的情況，幫助審計人員保證形式上的獨立性。在實質(zhì)獨立性上，審計部門應(yīng)當組織審計人員學(xué)習(xí)審計獨立性與相關(guān)法律法規(guī)知識和連帶責任的了解，幫助其在多方面保持實質(zhì)上的獨立性，保證審計質(zhì)量和審計效率，做到盡責審計。在審計小組內(nèi)部，要明確各成員責任，在方案討論期間，積極參與方案選擇，明確審計取證過程和任務(wù)分區(qū)，對于新出現(xiàn)的情況具有探索能力。成員在審計執(zhí)行上應(yīng)當落實到位，對于異議部分提出并在小組內(nèi)部，對于已決策內(nèi)容應(yīng)當保證執(zhí)行，突出職業(yè)素養(yǎng)。對于現(xiàn)代審計方法，應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟責任的審查背景做出取舍，選擇兼顧風(fēng)險水平和審計效率的審計方法，做到質(zhì)量和效率的雙保證。

四、結(jié)語

經(jīng)濟責任的劃分和財務(wù)資料信息有效性上的保證還需要審計部門在經(jīng)濟責任審計的實踐中不斷的探索和尋找其更加優(yōu)化的保證方案和還原方案，更需要從規(guī)章制度方面提高對于審計材料獲取的支持性和確定性。審計部門在經(jīng)濟責任審計中只有不斷的發(fā)現(xiàn)和探索，才能將經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險控制在一定的偏差范圍之內(nèi)，并不斷的應(yīng)對新的審計風(fēng)險和審計中出現(xiàn)的問題。

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