摘 要：企業(yè)財務(wù)會計問題一直以來都是企業(yè)關(guān)注的重要課題。自20世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)迅速崛起以來，西方發(fā)達(dá)國家掀起一股又一股的企業(yè)合并浪潮，并逐步席卷發(fā)展中國家，使得企業(yè)合并成為一種發(fā)展趨勢。我國隨著改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深入，我國的企業(yè)實力不斷增強(qiáng)正逐步邁向世界。越來越多的企業(yè)在國際上上市，企業(yè)合并案也不斷增多，我國財政部對于企業(yè)合并財務(wù)處理明確規(guī)定了在同一控制下企業(yè)合并應(yīng)該遵循權(quán)益結(jié)合法來進(jìn)行，由此給予權(quán)益結(jié)合法一定的生存空間。本文首先闡述同一控制下企業(yè)合并的理論和現(xiàn)實依據(jù)，然后分析同一控制下企業(yè)合并中財務(wù)處理的現(xiàn)狀以及問題，最后針對存在的問題提出一些處理的建議。希望可以為企業(yè)合并在財務(wù)處理方面提供一些建設(shè)性意義。

關(guān)鍵詞：同一控制 企業(yè)合并 財務(wù)問題 建議

一、同一控制下企業(yè)合并的理論和現(xiàn)實依據(jù)

1.同一控制下企業(yè)合并的理論依據(jù)。權(quán)益結(jié)合法起源于國際，目的是保護(hù)本國企業(yè)的合法權(quán)益，同時維護(hù)本國企業(yè)市場競爭秩序。之后傳入我國，我國對此引用并加以創(chuàng)新，形成符合本國實際的新權(quán)益結(jié)合法。企業(yè)合并之后并沒有引發(fā)資金的外流，而是使得雙方資金進(jìn)一步組合起來，在同一控制之下，企業(yè)合并僅僅引起法律上的變革，但是實質(zhì)上并沒有什么不同，企業(yè)在合并之前還是在合并之后的性質(zhì)是不發(fā)生變化的，由此可以得出，在同一控制之下，企業(yè)之間的合并和權(quán)益結(jié)合法并沒有相違背。

2.同一控制下企業(yè)合并的現(xiàn)實依據(jù)。在同一控制之下，雙方企業(yè)產(chǎn)生了共同的領(lǐng)導(dǎo)者，對于企業(yè)雙方內(nèi)部的情況缺乏實質(zhì)性的了解，在進(jìn)行企業(yè)交易經(jīng)濟(jì)行為時，難以做到科學(xué)的預(yù)估和確定合并對價以及凈資產(chǎn)的公允價值，只能單純依靠企業(yè)內(nèi)部資金的重組來進(jìn)行整理，實際上雙方企業(yè)在財務(wù)處理上并沒有因合并的原因使得其經(jīng)營和治理的辦法發(fā)生較大的轉(zhuǎn)變，因此依據(jù)權(quán)益結(jié)合法中的以賬面價值計量的方法具有一定的可行性。我國至今為止有多數(shù)企業(yè)處于同一控制之下，許多問題也都紕漏出來，比如市場競爭體制不健全，證券市場不發(fā)達(dá)、財務(wù)會計人員缺乏相應(yīng)的素質(zhì)水平、評估體系不健全、監(jiān)督體系不完善等，這些問題的出現(xiàn)也為權(quán)益結(jié)合法的引進(jìn)打下鋪墊，為權(quán)益結(jié)合法創(chuàng)造了發(fā)揮的空間。

二、同一控制下，合并抵銷子公司留存收益的恢復(fù)問題

1.關(guān)于子公司在合并前留存收益小于母公司資本公積情況下，合并中留存收益的恢復(fù)處理。根據(jù)現(xiàn)在的相關(guān)法律準(zhǔn)則規(guī)定，母子公司在合并時必須編制利潤合并表。但是倘若合并公司雙方在合并當(dāng)期并沒有產(chǎn)生交易，其合并之后的利潤應(yīng)是合并公司雙方當(dāng)期開始時到合并結(jié)束日所實現(xiàn)的凈利潤。同時資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間還存在緊密的關(guān)系：資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項目中的凈利潤應(yīng)該歸于利潤表的未分配利潤。而企業(yè)合并后有關(guān)母公司的資本公積如果大于子公司在合并前留存收益中=，則需要計算子公司按留存收益中所持比例計算出母公司的留存收益，此時在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目中的本期利潤要小于合并各方當(dāng)期利潤之和。

2.關(guān)于子公司在合并前留存收益大于母公司資本公積情況下，有關(guān)雙方企業(yè)合并中所發(fā)生的留存收益的恢復(fù)處理問題。尤其是在雙方企業(yè)合并后簽訂了長期股權(quán)投資計劃書之后，母公司資本公積賬戶貸方余額倘若小于子公司在進(jìn)行雙方企業(yè)合并前所發(fā)生的留存收益，則需要按照子公司所持股比例計算這一部分的留存收益，同時，母公司在對雙方的合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)將母公司資本公積的賬戶貸方余額設(shè)置為有限，還要將子公司在企業(yè)合并之前的那部門留存收益從賬戶上轉(zhuǎn)移到母公司，賬戶上是資本公積項目轉(zhuǎn)入盈余公積與未分配項目等等。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”。下面舉例說明以上規(guī)定的會計處理。例：甲公司以一項原值為 8000000元、累計折舊為 2400000元、目前賬面價值為 5600000元的固定資產(chǎn)和一項原值為 1 0000000元、累計攤銷為 3600000元、目前賬面價值為 6400000元的無形資產(chǎn)為對價，獲取同一集團(tuán)內(nèi)另外一家全資公司乙公司 100%的股權(quán)。合并日，甲公司和乙公司凈資產(chǎn)構(gòu)成如表 2所示：

甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對乙公司的長期股權(quán)投資并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 5600，累計折舊 2400；貸：固定資產(chǎn) 8000。借：長期股權(quán)投資 2 0000，累計攤銷 3600；貸：固定資產(chǎn)清理 560，無形資產(chǎn) 1 0000，資本公積 8000。通過上述處理后，甲公司的“資本公積”賬戶賬面余額是 1 0000000元，假定它們?nèi)繗w屬于股本溢價。很顯然，其小于乙公司在合并前留存收益中歸屬于甲公司的部分 12000000元。甲公司在合并日編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以“資本公積（股本溢價或資本溢價）”賬戶的貸方余額 1 0000000元為限，將乙公司在合并前產(chǎn)生的留存收益中歸屬于甲公司的那部分轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。合并工作底稿中的抵銷分錄為：借：股本 4000，資本公積 4000，盈余公積 6000，未分配利潤 6000；貸：長期股權(quán)投資 2 000。同時，還應(yīng)編制恢復(fù)子公司在進(jìn)行企業(yè)合并之前所產(chǎn)生的留存收益中屬于母公司那部分的調(diào)整分錄：借：資本公積 1 0000；貸：盈余公積 5000，未分配利潤 5000。

3.關(guān)于子公司在合并前留存收益為負(fù)數(shù)情況下的合并處理；舉實例，如集團(tuán)通過省國資委批復(fù)無償劃轉(zhuǎn)其二級A子公司至我公司名下，持股比例95%，A公司注冊資本3000萬元，留存收益-2700（其中盈余公積86萬元，未分配利潤-2786萬元），不考慮其他情況。我公司資本公積-資本溢價調(diào)整后為300萬元情況下：個別報表編制，增加長期股權(quán)投資和資本公積-資本溢價300*95%萬元；合并報表抵銷處理，抵銷子公司實收資本3000萬，盈余公積86萬元，未分配利潤-2786萬元，抵銷母公司長期股權(quán)投資300*95%和少數(shù)股東權(quán)益300*95%，進(jìn)一步對A公司原虧損部分進(jìn)行了恢復(fù)處理，即借資本公積-資本溢價-2700*95%萬元，貸盈余公積86*95%萬元，貸未分配利潤-2786*95%萬元。這樣在合并報表上看，即我公司按持股比例承擔(dān)了A公司合并前的未分配利潤虧損部分2647萬元。

4.合并現(xiàn)金流量表的編制。而在編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時， 無論該項合并發(fā)生在報告期的哪一時點， 兩表 均反 映的 是由 母子公 司構(gòu) 成的 報告 主 體 自 合 并 當(dāng) 期 期 初 至 合 并 日 實 現(xiàn) 的 損 益 及 現(xiàn) 金 流 量 情 況 。相對應(yīng)的， 合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項 目， 應(yīng)當(dāng) 反映 母子 公司如果一直作為一個整體運行至合 并日 應(yīng)實 現(xiàn)的盈 余公 積和 未分配利潤的情況。

三、結(jié)語

同一控制下的企業(yè)控股合并， 合并資產(chǎn)負(fù)債表中雙方公司的各項資產(chǎn)、負(fù)債等等，都必須根據(jù)兩合并公司之間的賬面價值進(jìn)行計算，不需要進(jìn)行實地的財務(wù)會計盤查。企業(yè)合并時目前我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，只有逐步擴(kuò)大集團(tuán)規(guī)模才能帶來更多的規(guī)模效應(yīng)，自然在企業(yè)合并的過程中就會出現(xiàn)問題，尤其是財務(wù)會計賬目合并的問題，這極大的考驗了合并雙發(fā)企業(yè)在會計賬務(wù)上的規(guī)范程度，同時在財務(wù)合并抵消的過程中也需要操作人員及其謹(jǐn)慎，這關(guān)系著合并后的企業(yè)的會計運算基礎(chǔ)，也關(guān)系著合并后企業(yè)的發(fā)展程度與戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)置。而企業(yè)合并條件下財務(wù)問題的合并只是最基本的問題，這些問題都需要我們?nèi)パ芯颗c探討。希望本文的闡述能對相關(guān)合并企業(yè)的財務(wù)合并抵消有所幫助。

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