摘 要：在實(shí)際工作中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)存在審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不明確、評(píng)價(jià)方法不科學(xué)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、評(píng)價(jià)帶有主觀隨意性、或評(píng)價(jià)結(jié)論過(guò)于絕對(duì)化，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等問(wèn)題，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和公正性。因此，本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際情況，構(gòu)建了電網(wǎng)企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：任期審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)；電網(wǎng)

本文所研究的內(nèi)容中電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特指由上級(jí)電力公司審計(jì)部門(mén)組織的對(duì)下屬的電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在其離任后開(kāi)展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這項(xiàng)工作是審計(jì)部門(mén)的常規(guī)性工作，它作為一種重要監(jiān)督手段得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，隨著公司的不斷向前改革和發(fā)展的進(jìn)程，領(lǐng)導(dǎo)干部交流力度的加大，對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果運(yùn)用在公司人力資源管理戰(zhàn)略中的地位愈發(fā)突出，對(duì)基層電網(wǎng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的評(píng)價(jià)內(nèi)容也越來(lái)越豐富，這也就賦予了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新的內(nèi)容和使命。

本文結(jié)合所在供電公司所屬電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的實(shí)際情況，就領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立及運(yùn)用進(jìn)行了探討，以期能對(duì)實(shí)際工作起到指導(dǎo)作用。

一、電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任

電網(wǎng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要包含以下方面：

（一）任期內(nèi)的財(cái)務(wù)責(zé)任。如財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)有效資金的管理是否實(shí)行有效的配置，以滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需是否充分降低經(jīng)營(yíng)成本，提高資金使用效率是否由于資金管理不善而造成其他重大經(jīng)濟(jì)損失的問(wèn)題是否盲目借款，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用國(guó)有資產(chǎn)是否得到合理有效使用并實(shí)現(xiàn)保值增值等

（二）任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，是電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在行使經(jīng)營(yíng)職權(quán)時(shí)，在合理、有效、科學(xué)地組織和利用人力、物力、財(cái)力等資源方面應(yīng)盡的義務(wù)。如：任期內(nèi)單位的經(jīng)營(yíng)方針是否合理、正確，內(nèi)部的責(zé)、權(quán)利是否有效單位的經(jīng)營(yíng)決策是否合理、正確、合法，有無(wú)經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法行為，有無(wú)造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失事件等。主要包含管理責(zé)任和財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任。

（三）任期內(nèi)的管理責(zé)任。是在正確組織管理活動(dòng)、提高管理效率等方面，對(duì)賦予其管理權(quán)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。如：任期內(nèi)的內(nèi)部控制制度是否建立健全職能是否有效決策是否健全有效管理方法是否先進(jìn)、科學(xué)等。

（四）任期內(nèi)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任。是指在遵紀(jì)守法執(zhí)行國(guó)家宏觀調(diào)控的方針政策，接受財(cái)經(jīng)法紀(jì)的制約等方面應(yīng)盡的責(zé)任。如資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否合規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法有無(wú)偷、逃、拖欠國(guó)家稅款行為有無(wú)隱匿、截留、濫支亂用等違反財(cái)經(jīng)法律的問(wèn)題有無(wú)亂拉資金搞非生產(chǎn)建設(shè)，擅自轉(zhuǎn)讓國(guó)家或集體財(cái)產(chǎn)，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)有無(wú)以權(quán)謀私、損公肥私、行賄受賄、欺上瞞下、弄虛作假、虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，騙取榮譽(yù)等問(wèn)題。

二、電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

（一）對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)性審計(jì)，這是公司系統(tǒng)貫徹落實(shí)依法經(jīng)營(yíng)理念、實(shí)現(xiàn)依法治企的必要路徑，是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性和效益性的前提。

（二）對(duì)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性和完成情況審計(jì)，這是評(píng)價(jià)電網(wǎng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要基礎(chǔ)，是維護(hù)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的重要標(biāo)志，也是貫徹落實(shí)公司倡導(dǎo)的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念的主要手段。

（三）對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的審計(jì)，是電網(wǎng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要方面。通過(guò)對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行對(duì)比分析，反映企業(yè)在資產(chǎn)保值增值、償債能力、營(yíng)運(yùn)效率及效果、發(fā)展能力等方面的狀況，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，能夠綜合反映企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)水平。

（四）對(duì)上級(jí)決策結(jié)果的執(zhí)行力進(jìn)行審計(jì)。在國(guó)家電網(wǎng)公司“集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”的宏觀戰(zhàn)略下，對(duì)外融資、對(duì)外擔(dān)保、大額采購(gòu)等越來(lái)越多的重大事項(xiàng)的管理權(quán)限向國(guó)家電網(wǎng)公司總部及各網(wǎng)省電網(wǎng)公司進(jìn)行了集中。基層單位對(duì)上級(jí)命令及決策結(jié)果的執(zhí)行情況如何，有無(wú)超越權(quán)限擅自決策情況的發(fā)生，是審計(jì)部門(mén)履行監(jiān)督職能的應(yīng)有之義，也是保障國(guó)家電網(wǎng)公司宏觀戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)基層執(zhí)行力建設(shè)的重要內(nèi)容。

（五）重大經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)，這是衡量企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策能力、民主意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)。重大經(jīng)濟(jì)決策包括重大對(duì)外投資、重大建設(shè)項(xiàng)目投資、重大資產(chǎn)處置、重大經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、大額資金運(yùn)作等，主要應(yīng)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的決策程序的科學(xué)性和民主性進(jìn)行評(píng)價(jià)，是否經(jīng)過(guò)科學(xué)的論證及可行性研究，是否集體討論通過(guò)，是否取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，是否存在現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，有無(wú)因決策失誤造成損失浪費(fèi)，是否導(dǎo)致企業(yè)資金短缺、財(cái)務(wù)狀況惡化。

三、構(gòu)建任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的目的

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的目的主要有：

（一）統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人由于所在行業(yè)和工作性質(zhì)不同，各自所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也不相同。但是，同一行業(yè)或同一性質(zhì)的工作，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任則基本相同。經(jīng)過(guò)八省級(jí)電力公司近幾年的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)是審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)之所以難，就是因?yàn)闆](méi)有一套規(guī)范、科學(xué)、現(xiàn)成的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。因?yàn)閷徲?jì)人員自身能力存在一定的局限性，僅通過(guò)幾天審計(jì)就要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、投資決策、經(jīng)濟(jì)管理等涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行方面的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有較大的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期往往都較長(zhǎng)，憑目前內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)權(quán)限、審計(jì)手段、審計(jì)人員的工作能力，很難對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出恰如其分的評(píng)價(jià)。而建立的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，則可以統(tǒng)一同一行業(yè)或同一性質(zhì)的任期工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)操作、有效地減少審計(jì)人員評(píng)價(jià)的隨意性和主觀性，把審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論建立在客觀數(shù)據(jù)和客觀事實(shí)之上。

（二）規(guī)范審計(jì)工作作用。審計(jì)工作必須實(shí)現(xiàn)法制化、制度化和規(guī)范化。法制化是核心，制度化是保證，規(guī)范化是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督有序進(jìn)行的基礎(chǔ)。規(guī)范化包括審計(jì)程序、內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)和文書(shū)格式等方面的標(biāo)準(zhǔn)化。實(shí)際工作中許多審計(jì)人員感到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)論特別難下，這一方面是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)“人”的審計(jì)，其結(jié)論必須慎重和恰當(dāng)，另一方面也是由于目前尚缺乏一套相對(duì)科學(xué)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)?？梢?jiàn)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)規(guī)范審計(jì)操作、有效地減少審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的工作隨意性、防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論建立在已取得的、可以進(jìn)行橫向和縱向比較的客觀數(shù)據(jù)上，無(wú)疑有著十分重要的規(guī)范作用。

（三）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任作用。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行要受市場(chǎng)環(huán)境的影響，受上級(jí)行政權(quán)力的干預(yù)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)核算是連續(xù)的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬方式，上期責(zé)任可能延續(xù)到本期，本期責(zé)任也可能遞延至下期，重大決策造成的影響往往要在以后一段時(shí)間內(nèi)刁`能逐漸體現(xiàn)出來(lái)，而且受制于審計(jì)人員審計(jì)手段的有限性、自身能力的局限性、自身認(rèn)識(shí)的偏差性，審計(jì)人員很難客觀地劃清領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)與非任期內(nèi)責(zé)任的界限、直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限、集體決策與個(gè)人決策的界限。設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、廉潔從政和遵紀(jì)守法情況用具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)以量化的形式反映出來(lái)，比較企業(yè)負(fù)責(zé)人的成績(jī)孰優(yōu)孰劣，既避免了上述情況給審計(jì)造成的風(fēng)險(xiǎn)，又優(yōu)化了干部的管理和考核機(jī)制，為干部的任用和管理提供了直接依據(jù)。

四、構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

對(duì)上級(jí)決策執(zhí)行情況評(píng)價(jià)：主要是對(duì)上層下達(dá)的相關(guān)決定和政策文件的執(zhí)行情況，特別指出的是，對(duì)于上層不適當(dāng)或不合規(guī)的決定，應(yīng)評(píng)價(jià)相關(guān)決定和行為的風(fēng)險(xiǎn)性，以及對(duì)責(zé)任單位的影響。

考核指標(biāo)完成情況及其真實(shí)性：主要是對(duì)任期內(nèi)完成上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，它是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的前提條件和基石

內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段和方法，內(nèi)部控制制度的建立健全及有效執(zhí)行，是企業(yè)管理水平高低的重要反映。內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要根據(jù)省電力公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)進(jìn)行，主要分為營(yíng)銷(xiāo)、物資、工程、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、貨幣資金等六大模塊。

重大決策科學(xué)性和民主性：主要關(guān)注：決策的議事規(guī)則，決策實(shí)施的效果，側(cè)重于對(duì)權(quán)利是否失控，決策是否失誤，行為是否失范；是否有因決策不慎或決策失誤造成巨大損失浪費(fèi)或者形成巨額資金缺口。

遺留問(wèn)題處理情況：主要是針對(duì)內(nèi)外部審計(jì)揭示問(wèn)題的整改情況。

對(duì)上述指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)后，按評(píng)價(jià)最終得分將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果分為：優(yōu)秀水平（90-100），良好水平（80-90），平均水平（70-80），偏低水平（60-70），較差水平（60以下）

五、結(jié)語(yǔ)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的環(huán)節(jié)之一，其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完善與否直接關(guān)系到評(píng)價(jià)是否客觀、公正。通過(guò)對(duì)構(gòu)建的電網(wǎng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用，一方面可以起到客觀評(píng)價(jià)各電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另一方面，通過(guò)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用，可以進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部的地位，提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)工作的意識(shí)，有利于審計(jì)意見(jiàn)與建議能夠得到更好的貫徹執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳渝，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究—電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人審計(jì)的實(shí)踐[碩士學(xué)位論文]，重慶大學(xué)，2008.

[2]鄭勇，供電分公司模式下任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評(píng)價(jià)體系研究[碩士學(xué)位論文]，華北電力大學(xué)，2009.

[3]張偉，基于治理層次的內(nèi)部審計(jì)——一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)[J].審計(jì)研究，2004（4）.

[4]張玉，后安然時(shí)代國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)綜述[J].審計(jì)研究，2005（5）.