摘 要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性很強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺的條件，貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，其在流動(dòng)和周轉(zhuǎn)中實(shí)現(xiàn)增值和效益。目前，由于部分企業(yè)管理水平不高，貨幣資金內(nèi)部控制中還存在著一些不容忽視的問(wèn)題。因此，企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，管好企業(yè)的貨幣資金意義重大。本文針對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，分析其原因，并提出一些有針對(duì)性的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣；內(nèi)部控制

貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強(qiáng)流動(dòng)性的同時(shí)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)。貨幣資金的特點(diǎn)決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。單位在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制與核算，在企業(yè)中與貨幣資金相關(guān)的崗位設(shè)置和職能制約中意義重大，企業(yè)能夠更加合理和有效地使用資金，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行。

一、貨幣資金的概念

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范——貨幣資金》，貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。根據(jù)貨幣資金的收支使用范圍，從企業(yè)資金安全角度分析，還應(yīng)包括與貨幣資金相關(guān)的收支業(yè)務(wù)及其相關(guān)票據(jù)、印鑒的管理。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的問(wèn)題

一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或通過(guò)添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。二是無(wú)證無(wú)賬或和票據(jù)不一致。無(wú)證無(wú)賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開(kāi)據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫(xiě)或利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開(kāi)票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理問(wèn)題

一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對(duì)賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開(kāi)戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

（一）會(huì)計(jì)人員和管理人員素質(zhì)參差不齊

企業(yè)所有者的“任人唯親”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低。例如，公司里有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通，時(shí)常請(qǐng)教其他人，會(huì)計(jì)資的保管方面也很混亂。方便有些人打歪主意，利用各種手法貪污現(xiàn)金。還有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)法一竅不通，卻目無(wú)法紀(jì)，獨(dú)斷專行，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制極度不完善。

（二）家族式的經(jīng)營(yíng)方式使企業(yè)管理制度不健全

許多中小企業(yè)都是家族成員一起創(chuàng)業(yè)共同經(jīng)營(yíng)起家的，其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)都控制在家族成員的手中，其裙帶關(guān)系很濃，特別是管理者，出納員，采購(gòu)員等都是自己人。公司的所有者一般會(huì)選擇自己人來(lái)管理一些重要部門(mén)。例如，作為直接掌握公司貨幣資金的崗位——出納，老板啟用自己的親戚。由于缺少先進(jìn)的科學(xué)管理經(jīng)驗(yàn)和方法，每年因管理而造成的損失是存在的。因此健全一個(gè)企業(yè)的管理制度是很重要的。

（三）會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制

中小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)制度不健全，崗位分工不明顯。例如，公司出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務(wù)外，還進(jìn)行審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)偶爾也收取現(xiàn)金，一個(gè)人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。違反了出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)，出納崗位職責(zé)分工不明顯，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制往往是貨幣資金管理存在問(wèn)題的主要原因。

四、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）強(qiáng)化綜合素質(zhì)，提高職業(yè)道德

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》明確指出：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。企業(yè)負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制制度建立、健全、有效實(shí)施的第一責(zé)任人，有責(zé)任和義務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、組織并實(shí)施內(nèi)部控制制度。要建立健全負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制責(zé)任制，將內(nèi)部控制的效果和單位負(fù)責(zé)人的政績(jī)、業(yè)績(jī)考核、升遷結(jié)合起來(lái)，提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。其次要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度最終需要人的有效實(shí)施才能發(fā)揮其作用。管理者和員工應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，誠(chéng)實(shí)守信、忠于職守、遵紀(jì)守法。單位定期對(duì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。同時(shí)，要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，定期進(jìn)行考評(píng)，擇優(yōu)上崗。

（二）強(qiáng)化監(jiān)督控制，保證內(nèi)部控制工作落到實(shí)處

首先，要加大對(duì)內(nèi)部控制管理實(shí)施的推進(jìn)力度，財(cái)政部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)要在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎(chǔ)上，采取一定的措施加大內(nèi)部控制實(shí)施力度，強(qiáng)制企業(yè)管理著對(duì)內(nèi)部控制效果作出保證，強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，切實(shí)引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要方式，要定期對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、符合性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。

（三）建立健全制度，完善資金內(nèi)部控制體系

首先，立足于傳統(tǒng)貨幣資金內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上，不斷借鑒、分析以及總結(jié)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)，不斷創(chuàng)新與完善；其次，全面掌握企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)和核心，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制制度以及程序明細(xì)的控制流程，切實(shí)保障并做好現(xiàn)行企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的事前、事中以及事后控制；再次，明確不同的崗位職責(zé)以及職責(zé)范圍，各為其政，各施其職，切實(shí)做好本職工作；最后，不斷加大企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，切實(shí)保障其制度充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

五、規(guī)范資金收支程序和流程

（一）有效的事中控制能保證資金的安全，嚴(yán)禁收款不入賬，杜絕賬外賬

收入來(lái)源和形式必須合法合規(guī)，支付和使用資金必須有章可循；通過(guò)事中控制保證資金的安全、完整、合法；合理調(diào)度使用資金，依據(jù)財(cái)務(wù)杠桿原理，選擇低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資方案，發(fā)揮資金的最大的效益。

（二）貨幣資金安全性控制的控制要點(diǎn)和控制方法

每日定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)票據(jù)等，核對(duì)賬實(shí)是否相符。超過(guò)限額的貨幣資金及時(shí)送存銀行，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴(yán)禁白條抵庫(kù) ，監(jiān)盤(pán)人員要不定期抽盤(pán)，確保帳實(shí)相符。收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù)，需設(shè)立臺(tái)賬，由專人管理，保證票據(jù)安全和及時(shí)兌現(xiàn) 。明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，在備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜 ； 備查簿需留存入檔。預(yù)留印鑒需分人保管簽蓋，從而達(dá)到互相監(jiān)督和復(fù)核的目的。

（三）資金完整性控制要點(diǎn)和方法

根據(jù)發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金和發(fā)票收據(jù)金額是否一致，來(lái)確保收到的貨幣資金全部入賬。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票、收據(jù)的日常管理工作，建賬核算，定期抽查核對(duì)存根聯(lián)與記賬聯(lián)編號(hào)是否一致；不得私設(shè)“小金庫(kù)”。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達(dá)賬項(xiàng)的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。隨時(shí)核對(duì)往來(lái)賬，通過(guò)發(fā)函向往來(lái)單位詢證款項(xiàng)，對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

（四）加大監(jiān)督檢查力度，如增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)復(fù)核貨幣資金收支業(yè)務(wù)

重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付，嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金支付的授權(quán)審批制度，利用政府機(jī)關(guān)、媒體、群眾等社會(huì)力量來(lái)加強(qiáng)貨幣資金的檢查和監(jiān)督。

（五）貨幣資金效益性控制

服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。例如可以通過(guò)加快采購(gòu)貨幣資金支付的采購(gòu)政策，可降低采購(gòu)成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲(chǔ)存量。也可制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過(guò)實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策。可以通過(guò)收回投資等方法。解決貨幣支出的缺口，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價(jià)、成本或機(jī)會(huì)成本。使單位在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

總之，企業(yè)管理的重點(diǎn)是貨幣資金的管理，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是整個(gè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵。是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng)私舞弊行為發(fā)生以及事后審計(jì)工作具有重要作用，因此，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制，是企業(yè)健康發(fā)展的有力保證。