會計核算是會計工作的基本職能之一,是會計工作的重要環(huán)節(jié)。為規(guī)范高校會計核算,提高會計信息質(zhì)量,財政部于2013 年12 月修訂了《高等學校會計制度》,從2014年1 月1 日起施行。新《高等學校會計制度》配合了各項財政制度改革,對財政補助資金、非財政補助資金、自有資金分開核算,強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理, 引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷, 明確了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”,在科目編碼、科目設置、具體核算內(nèi)容、報表結(jié)構(gòu)體系等方面均對舊《高等學校會計制度》作了完善和改進。
一、高校在當前會計核算中存在的問題
(一)會計基礎工作仍比較薄弱,監(jiān)督體系有待加強
會計核算的起點就是對原始憑證的審核。在對原始憑證的審核中,報銷人員填寫的原始憑證報銷不合邏輯,提供不正確的信息,虛構(gòu)經(jīng)濟活動內(nèi)容、虛構(gòu)經(jīng)濟活動的發(fā)生場所和時間甚至提供假發(fā)票等現(xiàn)象時常發(fā)生,網(wǎng)上交易的快速發(fā)展,取得的發(fā)票格式不統(tǒng)一等都使得核算人員對于原始數(shù)據(jù)的真實可靠性和合法性難以判斷和甄別。這都會嚴重影響到高校財務報表與財務分析的準確性。
(二)科目核算與學校預算缺乏有效銜接,項目設置粗放,無法滿足會計核算精細化的要求
新會計制度要求支出明細核算信息要滿足資金來源、預算管理、支出功能、支出經(jīng)濟分類四個維度要求。但是會計核算人員不直接參加高校預算的編制和審批等,并不清楚具體項目的列支范圍和資金的來源渠道,預算部門在編制項目經(jīng)費預算時,項目設置信息量過少,項目屬性設置過于簡單,無法全面反映項目的性質(zhì)、資金來源、資金用途等各種信息。預算項目與會計科目未都做關(guān)聯(lián)設置,沒有標示出哪些項目經(jīng)費是財政資金支出,哪些項目是用自有資金支出,核算人員不能準確判斷哪些項目零余額賬戶支付,哪些項目由自有賬戶支付,大大降低了核算質(zhì)量。
(三)科研項目間接費用難以準確計量,結(jié)余資金管理混亂。
按新高校會計制度規(guī)定,從科研項目收入中提取項目管理費或間接費,按提取金額,借記“科研事業(yè)支出”科目,貸記“事業(yè)基金——項目管理費及間接費”科目。但對間接成本在科研支出中的歸集會計制度沒有相關(guān)要求,科研人員進行科研活動占用學校資源所產(chǎn)生的水電暖,固定資產(chǎn)占用費等仍在高校教育事業(yè)支出中核算,使得科研成本得不到真實體現(xiàn)。
高校還普遍存在已完成并通過驗收的科研項目結(jié)余經(jīng)費管理混亂的現(xiàn)象。這些科研項目結(jié)余經(jīng)費長期掛賬,數(shù)量多而且零散,增加了賬戶管理成本,造成了國有資產(chǎn)浪費現(xiàn)象。
(四)會計核算流程有待改進
隨著高校的快速發(fā)展,會計核算業(yè)務量成倍增長,傳統(tǒng)的前臺會計審核原始單據(jù)-制單-審核-付款憑證—會計復核—付款流程受到嚴峻挑戰(zhàn)。報賬排隊成為常態(tài),由于大量報銷業(yè)務需要現(xiàn)場處理,前臺會計人員精力有限,制單出錯率高,工作效率大打折扣,服務質(zhì)量隨之下降,導致老師們不滿。核算人員疲于應付報銷業(yè)務,也使得會計監(jiān)督職能弱化。
(五)核算人員業(yè)務素質(zhì)有待加強
隨著高校信息化建設的推進,網(wǎng)絡技術(shù)、計算機技術(shù)在核算工作中的應用,電子商務等新興購物方式的高速發(fā)展,都對核算人員的創(chuàng)新能力、專業(yè)水平、應變能力提出了更高的要求。作為會計核算人員除了具備精通應有的會計專業(yè)知識外,計算機網(wǎng)絡知識也成為必備能力。但目前很多會計核算人員未能及時更新知識結(jié)構(gòu),財務部門也缺乏相應的及時有效的學習培訓,以適應高校信息化建設的發(fā)展。
二、解決高校高校會計核算存在的問題的建議
(一)嚴格對原始憑據(jù)的審核,強化公務卡結(jié)算,嚴把審核關(guān)。
會計人員不僅要有高度責任心,還要具備一定的職業(yè)判斷能力,同時要對國家最新的票據(jù)相關(guān)規(guī)定,財經(jīng)類法律法規(guī)熟知了解。才有可能在審核原始憑證時,甄別出票據(jù)的真?zhèn)?,?jīng)濟活動內(nèi)容的真?zhèn)巍亩鴮Σ徽鎸?、不合?guī)、不合法記載不準確、不完整的原始憑證堅決不予報銷。按照公務卡目錄強化公務卡結(jié)算,可以大大降低湊發(fā)票套取現(xiàn)金現(xiàn)象的發(fā)生。
高校應該重視內(nèi)部審計,會同學校紀檢部門,定期對會計資料的真實性合法性進行審計,及時發(fā)現(xiàn)會計核算中出現(xiàn)的問題并督促改正,保證國家行政法規(guī)、學校管理規(guī)定、內(nèi)部控制制度的準確執(zhí)行。保證資金使用安全,提高財務信息質(zhì)量。
(二)強化對科研經(jīng)費使用情況的監(jiān)督和審計
科研間接費用的支出,如水電費、取暖費、固定資產(chǎn)折舊費等無法準確計量的支出,應細化支出用途,按合理的標準進行分攤,把科研支出從教育支出中分離,準確計量科研活動成本。明確科研項目的管理辦法和結(jié)題辦法。制定合理的結(jié)余經(jīng)費分配方案和使用細則。合理處理結(jié)余經(jīng)費。對于已經(jīng)完成的科研項目,財務部門要會同科技處督促科研項目負責人及時結(jié)賬,注銷相應賬戶,杜絕科研項目剩余資金長期掛賬。在科研項目結(jié)項后,高校應該對科研項目進行專項財務審計。從會計和審計兩個方面加強對科研經(jīng)費的監(jiān)管,才能從根本上提高高??蒲薪?jīng)費的使用效率。
(三)改進會計核算流程,實行網(wǎng)上預約報賬系統(tǒng)
教職工通過網(wǎng)上預約,不必到財務處排隊,在校園網(wǎng)終端即可進行報銷業(yè)務的預約和填制,提交至財務處,核算人員據(jù)此審核單據(jù)安排報銷。預約系統(tǒng)按照高校財務制度的規(guī)定對記賬科目進行預先設置,科目與項目之間的關(guān)聯(lián)設置精確化、具體化。對教職工填制的憑證從源頭進行了規(guī)范,保證了財務項目與會計科目的密切配合,既可以降低會計核算人員失誤率,差錯率,又能夠強化內(nèi)部控制,避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。匯款業(yè)務由經(jīng)辦人網(wǎng)上預約報賬,填入收款單位的詳細信息,經(jīng)系統(tǒng)復核后,作為資金核算及支付系統(tǒng)的付款信息,避免了手工錄入的差錯,提高了工作效率。
(四) 加強會計人員培訓,大力培養(yǎng)復合型人才、增強核算人員素質(zhì)
高校會計核算的健全和完善,離不開對自身隊伍的不斷建設,高校核算人員除了要具備基本職業(yè)道德外和良好的職業(yè)判斷能力,要全面熟悉和掌握本院校的管理模式、財務運行機制,熟知各類會計業(yè)務、會計賬簿和財務會計報告的賬務處理流程。熟練掌握計算機知識,能適應財務系統(tǒng)信息化的要求,因此財務部門要加大對核算人員的培訓,提高會計人員的工作技能。更新知識結(jié)構(gòu),開拓視野,增強職業(yè)判斷能力。強化財務人員的責任、服務意識。建立激勵機制,通過績效考評的方式對會計人員進行考核,對于績效考評成績較好的人員予以獎勵。以多種方式提升核算人員的工作管理水平、服務水平和業(yè)務水平。