摘 要：2014年，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，正式增設(shè)了“其他綜合收益”科目。文中簡(jiǎn)要對(duì)其他綜合收益概念和特點(diǎn)進(jìn)行探討，并分析了其他綜合收益和其他資本公積的關(guān)系，最后針對(duì)其他綜合收益所涉及的重分類、列報(bào)等方面提出建議。

關(guān)鍵詞：其他綜合收益；其他資本公積；建議

一、背景

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，2009年6月我國(guó)財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，自此引入了“綜合收益”和“其他綜合收益”概念。2014年，財(cái)政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱CAS 30）正式增設(shè)了“其他綜合收益”科目，并對(duì)其定義、分類、列報(bào)和披露進(jìn)行了規(guī)范。同時(shí)對(duì)“其他綜合收益”項(xiàng)目的列報(bào)進(jìn)一步劃分。但CAS 30對(duì)其他綜合收益所涉及的會(huì)計(jì)處理并未作出明確規(guī)定，這給實(shí)際操作中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員造成了不便，進(jìn)而不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的綜合收益水平。因此，正確認(rèn)識(shí)和理解其他綜合收益的含義并正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確高效的執(zhí)行，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、其他綜合收益的概念和特點(diǎn)探討

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。也就是企業(yè)非日常活動(dòng)所形成或發(fā)生且不計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)但與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類?！捌渌C合收益”科目屬于所有者權(quán)益類科目，會(huì)引起凈資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)，它表示暫時(shí)無(wú)法計(jì)入利潤(rùn)表的利得和損失的一個(gè)科目，并且與所有者投入資本無(wú)關(guān)，隨著資產(chǎn)或事項(xiàng)的處置或終止確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)表。

三、其他綜合收益和其他資本公積的關(guān)系

2006年，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》將資本公積明細(xì)科目減為兩個(gè)，即“資本溢價(jià)”（股本溢價(jià)）和“其他資本公積”。原先其他資本公積主要反映的是直接計(jì)入到所有者權(quán)益的利得和損失，包括當(dāng)期已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得和損失?！百Y本公積——其他資本公積”只是一個(gè)暫存科目，當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)后，轉(zhuǎn)入到損益科目，計(jì)入利潤(rùn)表中。2014年1月26日財(cái)政部發(fā)布修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2014]7號(hào)），增設(shè)“其他綜合收益”科目，真正將綜合收益科目解放出來(lái)，讓其來(lái)核算當(dāng)期已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。所以其他資本公積和其他綜合收益其實(shí)都屬于“權(quán)益派”。原來(lái)由“資本公積——其他資本公積”科目來(lái)管理的一部分內(nèi)容，現(xiàn)在轉(zhuǎn)交給新引進(jìn)的一級(jí)科目“其他綜合收益”來(lái)管理。體現(xiàn)了全面收益觀和決策有用觀。

如何將兩者準(zhǔn)確的區(qū)分來(lái)，主要看是否是權(quán)益性交易?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》第30段規(guī)定中有提及到權(quán)益性交易：“不會(huì)導(dǎo)致喪失對(duì)子公司控制權(quán)的母公司所有權(quán)份額的變動(dòng)，應(yīng)作為權(quán)益性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（即以所有者以及所有者身份進(jìn)行的交易）。”因此判斷權(quán)益性交易的重要標(biāo)準(zhǔn)：一是該交易的對(duì)象是否是企業(yè)與所有者以其所有者身份進(jìn)行；二是該交易是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)。如果是權(quán)益性交易，則通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目來(lái)核算。如果是非權(quán)益性交易，則通過(guò)“其他綜合收益”科目來(lái)核算。

四、對(duì)其他綜合收益的建議

（一）把“利潤(rùn)表”改名為“綜合收益表”。上文有提到過(guò)，所謂綜合收益總額項(xiàng)目反映的是凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。也就是目前的利潤(rùn)表其實(shí)包含兩部分內(nèi)容，即當(dāng)期凈利潤(rùn)和其他綜合收益兩部分。其不再是單純地反映凈利潤(rùn)的損益表，而是一張反映全面收益觀下的已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益總額的財(cái)務(wù)報(bào)表。所以將“利潤(rùn)表”變更為“綜合收益表”更為合理，能更全面的涵蓋所反映的內(nèi)容，在一定程度上，也體現(xiàn)了其他綜合收益的重要性。

（二）將其他綜合收益單獨(dú)納入準(zhǔn)則中。隨著全面收益觀的逐步實(shí)行，其他綜合收益越來(lái)越體現(xiàn)出重要性，而目前其他綜合收益的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等都是分散在各個(gè)準(zhǔn)則中，沒(méi)有一個(gè)具體的準(zhǔn)則來(lái)詳細(xì)規(guī)定其他綜合收益的會(huì)計(jì)核算，因此給財(cái)務(wù)人員造成了一定的麻煩，或者說(shuō)不容易對(duì)其他綜合收益有一個(gè)系統(tǒng)全面的理解。如果編制獨(dú)立的其他綜合收益準(zhǔn)則，能使相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范，也有助財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)并掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

（三）合理規(guī)范“其他綜合收益”重分類的要求。我國(guó)目前與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，將“其他綜合收益”項(xiàng)目劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”和“以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”兩類。并且“其他綜合收益”表示的是當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，那么是否意味著只要利得和損失得以實(shí)現(xiàn)，就會(huì)重分類進(jìn)損益。對(duì)于其重分類的要求，IASB和FASB也沒(méi)有達(dá)成共識(shí)。其重分類的劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么，我國(guó)準(zhǔn)則也并沒(méi)有給出說(shuō)明和規(guī)范。所以關(guān)于重分類的標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)點(diǎn)，都需要準(zhǔn)則進(jìn)一步明確和規(guī)范。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中關(guān)于“其他綜合收益”的項(xiàng)目披露名稱相同，但是兩者反映的內(nèi)容存在差異，資產(chǎn)負(fù)債表反映的是累積余額，利潤(rùn)表反映的是當(dāng)期發(fā)生額，而兩者都稱“其他綜合收益”易造成誤解。為避免混淆，建議將資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他綜合收益”更名為“累積其他綜合收益”。

五、結(jié)語(yǔ)

其他綜合收益從其他資本公積中分離出來(lái)的，從性質(zhì)上看，兩者都表示計(jì)入到所有者權(quán)益的利得和損失。CAS 30號(hào)的出臺(tái)，雖然在很大程度上改善了其他綜合收益的列報(bào)和披露，但還是存在一些不足，例如沒(méi)有出臺(tái)與其他綜合收益核算相關(guān)的其他具體準(zhǔn)則，其他綜合收益的重分類標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)點(diǎn)問(wèn)題等還有待解決。

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