摘 要：伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，傳統(tǒng)的稅務(wù)制度已經(jīng)跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，所以營(yíng)改增就走上了“歷史舞臺(tái)”。從2011年11月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)方案的推出，到2013年8月的施行，3年的摸索和探究終于開(kāi)花結(jié)果。行政事業(yè)單位是營(yíng)改增改革的前沿陣地，對(duì)事業(yè)單位有著一定的影響。鑒于此，本文將探討營(yíng)改增稅制改革對(duì)事業(yè)單位的影響；探討影響有劃時(shí)代的意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革；事業(yè)單位；影響；探討

營(yíng)改增全名叫做營(yíng)業(yè)稅改增值稅，在2012年元月1日在上海推行，通過(guò)精簡(jiǎn)稅收的形式來(lái)推動(dòng)制造領(lǐng)域以及服務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)步，其將增值稅稅率的分檔變得更有層次，并且更為有效。而且，也增添了征稅對(duì)象、擴(kuò)充了征稅范圍。在征稅范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位，營(yíng)改增對(duì)其稅務(wù)體制的健全有一定的促進(jìn)作用。筆者在下文中將詳細(xì)闡述。

一、對(duì)稅負(fù)的影響

行政事業(yè)單位必須繳納的稅款包含：服務(wù)類(lèi)收入、房屋租賃收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃收入等，這部分收入均在營(yíng)業(yè)稅繳稅的范疇中。而通過(guò)稅制改革，后兩項(xiàng)收入繳納的類(lèi)別依然是營(yíng)業(yè)稅。唯有服務(wù)類(lèi)收入被營(yíng)改增稅制改革影響而改征增值稅。

對(duì)事業(yè)單位來(lái)講，服務(wù)類(lèi)收入通常來(lái)源于有關(guān)單位繳納的課題經(jīng)費(fèi)，并且還要根據(jù)課題性質(zhì)來(lái)判斷是不是繳納。依照有關(guān)法則，在總項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)度書(shū)中注明了有關(guān)課題單位的條款，嚴(yán)禁使用或開(kāi)具來(lái)自于財(cái)政部門(mén)的票據(jù)。而對(duì)違背該項(xiàng)規(guī)定的處理策略是：

（一）國(guó)庫(kù)集中支付不再被當(dāng)成債券挪用資金，沒(méi)有必要開(kāi)具票據(jù)；

（二）收款單位開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅票據(jù)必須繳納稅款。事業(yè)單位服務(wù)類(lèi)收入最為重要的就是人力成本，事業(yè)單位并未納入增值稅票據(jù)范疇中，所以業(yè)務(wù)單位課題經(jīng)費(fèi)里包含了主收入；這致使相異的增值稅不能抵扣?？傮w來(lái)講，營(yíng)改增的體制改革，服務(wù)類(lèi)收入的稅率由以往的5個(gè)百分點(diǎn)調(diào)整到了6個(gè)百分點(diǎn)。

二、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增前，會(huì)計(jì)核算很難區(qū)別稅收收入以及非稅收收入。事業(yè)單位開(kāi)具票據(jù)的收入分成兩大塊：其一，是預(yù)付款的課題費(fèi)用，包含沒(méi)有必要開(kāi)具票據(jù)的政府下?lián)艿捻?xiàng)目經(jīng)費(fèi)與各部委撥付的課題費(fèi)用、要開(kāi)具票據(jù)的各單位轉(zhuǎn)付的課題費(fèi)用；其二，是技術(shù)服務(wù)收入，當(dāng)中，技術(shù)問(wèn)詢(xún)、單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓也沒(méi)有必要開(kāi)具票據(jù)。

這種模式并非將稅收收入與非稅收收入分離核算；而營(yíng)改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)收取稅款階段，應(yīng)第一時(shí)間檢定事業(yè)單位的稅收收入，以便區(qū)別稅收收入以及非稅收入。事業(yè)單位通過(guò)擬定可抵扣稅額，健全核算模式，讓收支變得更為均衡。

在營(yíng)改增后，事業(yè)單位對(duì)可抵扣稅額的界定變得更為困難，技術(shù)服務(wù)收入無(wú)法完成比例的分配，事業(yè)單位獲得的增值稅稅票所動(dòng)用的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政撥付。所以，營(yíng)改增稅制改革需要變更事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式，構(gòu)建完善的與新的增值稅征繳法令吻合的會(huì)計(jì)核算制度。所以，必須清楚各稅收間的關(guān)聯(lián)。

三、對(duì)稅率的影響

通過(guò)調(diào)查研究，大部分事業(yè)單位在營(yíng)改增前期營(yíng)業(yè)稅稅率是3個(gè)百分點(diǎn)，在營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅稅率跳升8個(gè)百分點(diǎn)。依照規(guī)定，例如一部分事業(yè)單位被定性成小規(guī)模納稅人，其要依照3%的比例來(lái)繳付增值稅。然而由于一部分事業(yè)單位收入中稅款征收比例大于50個(gè)百分點(diǎn)，就需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而致使事業(yè)單位沒(méi)有辦法擁有一般納稅人資格，其要求繳納的增值稅稅率被限制在6個(gè)百分點(diǎn)。

另外，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人一般不需要客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用票據(jù)，極易致使一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用票據(jù)所反映的營(yíng)銷(xiāo)額有不可靠的可能性，進(jìn)而增加增值稅納稅人偷稅漏稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致大批稅務(wù)款項(xiàng)流失。

四、對(duì)稅務(wù)的影響

對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后，需要客戶(hù)開(kāi)具增值稅票據(jù)，但是稅控系統(tǒng)會(huì)依照增值稅票據(jù)票面額度核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。所以，在價(jià)格維持原樣和無(wú)其他抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀況下，其會(huì)致使凈利潤(rùn)縮減而稅費(fèi)增多。例如：對(duì)一部分競(jìng)爭(zhēng)力較為有限的事業(yè)單位，通常來(lái)說(shuō)缺乏議價(jià)的可能性，所以在市場(chǎng)定價(jià)權(quán)的客觀(guān)形勢(shì)下，不能通過(guò)調(diào)節(jié)價(jià)格將增值稅轉(zhuǎn)嫁給下屬單位，僅能自己擔(dān)負(fù)過(guò)大的稅務(wù)壓力。

五、對(duì)事業(yè)單位平穩(wěn)過(guò)渡的影響

我國(guó)推行營(yíng)改增的策略的時(shí)間還不算長(zhǎng)，事業(yè)單位的預(yù)備工作并未到位，而且營(yíng)改增后，增值稅的申報(bào)制度、發(fā)票制度以及征繳需求與傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征繳情況有所出入，而大部分事業(yè)單位依然沒(méi)有完全適應(yīng)“營(yíng)改增”稅制改革所形成的新局面，唯有硬著頭皮應(yīng)對(duì)。在實(shí)際履行營(yíng)改增制度的背景下，還必須對(duì)本身稅收財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，重新界定營(yíng)改增所獲得的各類(lèi)效益。

但是，因?yàn)樵鲋刀惖纳陥?bào)流程較為繁瑣并且需求較為迫切，給事業(yè)單位的納稅制度的推行帶來(lái)極大的困難。所以事業(yè)單位必須變更傳統(tǒng)的稅收意識(shí)，接納并消化新的稅務(wù)體制，相關(guān)財(cái)會(huì)管理者需要強(qiáng)化培訓(xùn)力度以及持續(xù)為自身充電，提升業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)厲依照營(yíng)改增稅制改革后的新準(zhǔn)則走完納稅流程。

六、營(yíng)改增后事業(yè)單位的對(duì)應(yīng)舉措與意見(jiàn)

營(yíng)改增稅務(wù)體制改革的逐步深入與健全，映射了我國(guó)“十二五”階段的財(cái)稅體制改革的情況。作為事業(yè)單位，主要的應(yīng)對(duì)舉措是：目前，根據(jù)我國(guó)單位分類(lèi)改革的需求，對(duì)擔(dān)負(fù)政府行政職能的事業(yè)單位沒(méi)有必要再繳付增值稅；對(duì)生產(chǎn)服務(wù)領(lǐng)域的事業(yè)單位應(yīng)讓其向企業(yè)過(guò)渡，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠全部用在抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額上；對(duì)公益服務(wù)性質(zhì)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，運(yùn)營(yíng)收入不多的能夠被界定為小規(guī)模納稅人，而運(yùn)營(yíng)達(dá)到一定規(guī)模的事業(yè)單位要完成抵扣憑證的認(rèn)證以及其他抵扣環(huán)節(jié)，搞好運(yùn)營(yíng)收支項(xiàng)目的盤(pán)點(diǎn)，管控增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量，讓支出每一分都用在“刀刃”上。而可獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的支出應(yīng)通過(guò)運(yùn)營(yíng)收入列支。而且，我國(guó)營(yíng)改增體制改革還處于發(fā)展階段，并未有統(tǒng)一的針對(duì)事業(yè)單位稅收的策略。而事業(yè)單位——特別是差額撥付單位，應(yīng)申請(qǐng)我國(guó)對(duì)差額撥付單位的調(diào)查與研究，獲得我國(guó)稅收策略的支持，化解短時(shí)間內(nèi)稅負(fù)增多的困境。

七、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增稅制改革的踐行，讓我國(guó)稅收體制更為標(biāo)準(zhǔn)化，推動(dòng)了我國(guó)事業(yè)單位的進(jìn)步。而正是由于這個(gè)原因，事業(yè)單位應(yīng)直面營(yíng)改增所產(chǎn)生的影響，制定完善的對(duì)應(yīng)策略，為我國(guó)財(cái)稅體制改革的成功奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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