摘 要：營改增是我國企業(yè)稅收改革的一項(xiàng)重大措施，這項(xiàng)改革有利于企業(yè)稅收制度的優(yōu)化，促進(jìn)社會公平。在國家對企業(yè)稅收制度進(jìn)行調(diào)整的過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家出臺的稅收制度進(jìn)行稅收籌劃，盡量節(jié)省資金的支出，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有效地降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)充分享受稅收制度改革帶來的優(yōu)惠，提高企業(yè)在市場中的競爭力。

關(guān)鍵詞：營改增；稅收；籌劃

當(dāng)前的營業(yè)稅改為增值稅后，在給企業(yè)帶來了一定的積極影響的同時(shí)也帶來了一定的不利影響，作為一名在企業(yè)從事多年財(cái)務(wù)管理工作的工作人員，我想就營改增稅背景下的企業(yè)稅收籌劃談?wù)勛约旱目捶?，希望能對企業(yè)的發(fā)展有所助益。

一、“營改增”對企業(yè)經(jīng)營及稅收帶來的主要影響

（一）部分企業(yè)稅負(fù)增加。由于差額征稅在“營改增”實(shí)施后不再實(shí)行，這就會導(dǎo)致小規(guī)模納稅人稅負(fù)上升。實(shí)踐中，“營改增”制度增加了提供倉儲業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)、廣告代理等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在物流企業(yè)的服務(wù)中，貨物運(yùn)輸是最基本的服務(wù)。實(shí)際上貨物運(yùn)輸服務(wù)可抵扣項(xiàng)目較少，在實(shí)施“營改增”后，也會出現(xiàn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加的問題。特別是對于文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)而言，它們的運(yùn)營成本構(gòu)成以人工費(fèi)、房屋租金和物業(yè)管理費(fèi)為主，因?yàn)樵凇盃I改增”制度下這部分支出是不能抵扣的。實(shí)際上，“營改增”制度對于以上企業(yè)并沒有太大的好處，反而會增加稅負(fù)。

（二）加大了會計(jì)稅務(wù)核算難度。對于以營業(yè)稅為主的行業(yè)會計(jì)核算相對簡單。實(shí)施“營改增”后，會計(jì)核算就會變得比較復(fù)雜。在營業(yè)稅下是沒有銷項(xiàng)核算的，稅金僅需要計(jì)算企業(yè)收支差額和稅率就可得出。在增值稅下，收入入賬方法變化較大。企業(yè)實(shí)行“營改增”后，必須重新調(diào)整會計(jì)審核，這對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理是一個(gè)重大挑戰(zhàn)

（三） “營改增”稅收政策實(shí)施降低了企業(yè)可抵扣成本。在營改增稅收政策實(shí)施前，企業(yè)可抵扣成本等于含稅價(jià)格，但是實(shí)施“營改增”稅收政策后，企業(yè)可抵扣成本指的是將相應(yīng)比率進(jìn)項(xiàng)稅去除后的成本，因此在實(shí)施“營改增”政策后，在一定程度上減少了企業(yè)可抵扣成本。企業(yè)可抵扣成本減少，加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，會導(dǎo)致企業(yè)整體的運(yùn)營利潤下降。

（四）營改增稅收政策實(shí)施影響企業(yè)的利潤核算。決定企業(yè)利潤的因素主要包括企業(yè)收入與成本。衡量企業(yè)運(yùn)營狀態(tài)的關(guān)鍵指標(biāo)為企業(yè)利潤，可以說利潤是企業(yè)運(yùn)營成果的具體表現(xiàn)，也是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的終極目標(biāo)。企業(yè)營業(yè)稅的本質(zhì)為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，而“營改增”稅收政策實(shí)施后，在企業(yè)利潤核算與實(shí)施前存在較大的變化。假設(shè)企業(yè)的銷售收入一定，而銷售收入確定過程不包括增值稅，在政策實(shí)施前企業(yè)銷售收入確定需要包括增值稅，造成政策實(shí)施前后利潤差異。由此可以說明，營改增稅收政策實(shí)施后，降低了企業(yè)的利潤。

二、“營改增”環(huán)境下企業(yè)稅收籌劃的基本策略

“營改增”環(huán)境下進(jìn)行稅收籌劃，可以降低企業(yè)整體稅負(fù)，幫助企業(yè)制定科學(xué)合理的定價(jià)策略，提高企業(yè)的市場競爭力和資金使用效率，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)有利于降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，對企業(yè)來說，強(qiáng)化稅收籌劃工作顯得非常有必要，下面著重談?wù)劇盃I改增”環(huán)境下企業(yè)稅收籌劃的具體的應(yīng)對策略。

（一）充分認(rèn)識“營改增”政策對企業(yè)稅收的影響。我國政府實(shí)行“營改增”的目的是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，這就要求企業(yè)必須充分認(rèn)識“營改增”對自身的影響“營改增”對企業(yè)的影響是多方面的，不僅是稅負(fù)、會計(jì)核算的影響，還包括對企業(yè)財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理的影響。只有充分認(rèn)識這些影響，才能在經(jīng)營管理中采取正確的措施進(jìn)行應(yīng)對。

（二）重視納稅人身份的選擇。企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，不能違反國家的相關(guān)規(guī)定和法規(guī)，根據(jù)企業(yè)對供應(yīng)商和客戶的評估、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營模式以及經(jīng)營規(guī)模等情況來判斷納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。如果只考慮納稅人的納稅負(fù)擔(dān)這個(gè)因素，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r，估算企業(yè)整體稅負(fù)，預(yù)估企業(yè)實(shí)施“營改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額等情況，如果稅率大于3%，納稅人可以不用申請一般納稅人；如果企業(yè)與小規(guī)模納稅人的情況不符，可以適當(dāng)降低年銷售額，或者采取業(yè)務(wù)分拆和機(jī)構(gòu)分離等方式來減少整體稅負(fù)。如果稅率小于3%可以通過業(yè)務(wù)整合、提高年銷售額、完善會計(jì)核算方式或者機(jī)構(gòu)合并等方式獲得一般納稅人身份。

（三）適當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的定價(jià)體系。營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)相應(yīng)的也獲得了開具增值專用發(fā)票的權(quán)利，而且增值稅只有在具有增值稅發(fā)票的情況在才可以進(jìn)行抵扣，所以對于企業(yè)來說，可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的定價(jià)體系來抵消更多的稅款，降低自己的稅負(fù)壓力。所以在產(chǎn)業(yè)鏈中，，如果企業(yè)的上游企業(yè)可以開具增值稅發(fā)票，就可以適當(dāng)?shù)脑黾舆M(jìn)貨價(jià)格，對于下游企業(yè)來說，如果也是一般納稅人，那么企業(yè)可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)高銷售價(jià)格，這樣一來，就會有比較多的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，進(jìn)而能夠有效的降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使得企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（四）盡量爭取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。在3%稅率以下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣主要通過增值稅專用發(fā)票進(jìn)行。一般納稅企業(yè)都具備“營改增”規(guī)定的開具增值稅專用發(fā)票的資格，因此，企業(yè)應(yīng)重視與一般納稅企業(yè)的合作，特別是在購置原材料、設(shè)備時(shí)，更應(yīng)選擇一般納稅人企業(yè)，這對于增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減輕稅負(fù)具有重要意義。另外，增值稅專用票抵扣稅率越高，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)越小?！盃I改增”賦予了企業(yè)更充足的稅收策劃空間，因此，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量爭取開具高抵扣率的增值稅專用票。

（五）不斷提高財(cái)務(wù)人員技能。雖然“營改增”只是稅種變化，但卻涉及眾多科目，與整個(gè)會計(jì)核算體系緊密相關(guān)。并且對企業(yè)會計(jì)核算提出了更高的要求。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員技能水平低下，就不利于企業(yè)全面了解自身經(jīng)營狀況，在“營改增”下必然會出現(xiàn)許多問題，這對于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，因此，企業(yè)必須不斷提高財(cái)務(wù)人員技能，更好的應(yīng)對稅收制度改革。企業(yè)要重視財(cái)務(wù)人員在職培訓(xùn)，積極鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加職稱資格考試，不斷提高財(cái)務(wù)人員計(jì)算機(jī)操作水平，逐步完善激勵(lì)機(jī)制，努力建立一支高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，確保平穩(wěn)過渡。

（六）善用優(yōu)惠政策。國家在稅收方面針對不同的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)都出臺了很多不同類型的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況來選擇適合的優(yōu)惠政策。企業(yè)在挑戰(zhàn)、機(jī)遇面前要懂得利用優(yōu)惠政策，以追求企業(yè)利益的最大化，如對提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅的直接減、免稅優(yōu)惠或由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人的即征即退優(yōu)惠。

（七）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系。加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系也是“營改增”背景下的企業(yè)稅收籌劃的重要策略之一，這樣一來，一方面能夠使企業(yè)能夠在第一時(shí)間及時(shí)的了解國家的稅收優(yōu)惠政策，能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)的準(zhǔn)備相關(guān)的材料和資料，更快更好的獲得更多的稅收優(yōu)惠；另一方面，企業(yè)要加大對增值稅專用發(fā)票的保管力度，避免發(fā)票丟失后到稅務(wù)部門進(jìn)行作廢、開具紅字發(fā)票、退票等處理工作時(shí)帶來的不必要的麻煩，而加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系也能夠在一定程度上減少其他方面不必要的麻煩。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”在給企業(yè)帶來了一定的有利影響的同時(shí)，也帶來了一定的不利影響，如何有效的規(guī)避營改增給企業(yè)帶來的不利影響，使?fàn)I改增政策的價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化是需要財(cái)務(wù)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員一定要充分的掌握“營改增”的政策精髓，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)提出切實(shí)可行的“營改增”環(huán)境下企業(yè)稅收籌劃策略，這樣可以使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

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