摘 要：隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的重要性越來越突出，但嚴峻的現(xiàn)實卻告訴我們有關(guān)內(nèi)部控制失效的種種表現(xiàn)普遍存在：內(nèi)部控制制度不完善、管理者素質(zhì)參差不齊、風(fēng)險評估不全面、內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨立性，這些現(xiàn)象表明內(nèi)部控制在設(shè)計上有缺陷，在作用上有缺失，往往會給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。本文在廣泛實地調(diào)查基礎(chǔ)上，從企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀引申談及的企業(yè)內(nèi)部控制的弊端、成因以及如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度進行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；弊端；建議

一、引言

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，65%的公司破產(chǎn)的真實原因是：企業(yè)的內(nèi)部控制制度不合理。2015年，一切頑固的過往成功的商業(yè)模式都將慢慢淡化，加重的是互聯(lián)網(wǎng)模式的黃金十年，一個成功的公司更加離不開好的內(nèi)部控制管理。

二、研究的意義

一個完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，會使其企業(yè)的經(jīng)濟活動更能達到預(yù)期效果。大量的管理實踐證明：得控則強，失控則亂，無控則毀。內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志，企業(yè)公司應(yīng)從實際出發(fā)，按照系統(tǒng)的管理要求，建立自我調(diào)整、監(jiān)督和制約的內(nèi)部控制體系，這樣有利于一個健全完整、運行靈活的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)形成。這不僅僅是企業(yè)組織管理的要求，也是企業(yè)運營是否正常的根本保障，更是成為有力的競爭主體的體現(xiàn)。

三、一般企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

在現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度下，不少企業(yè)出現(xiàn)了各種問題，從中可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度是不完全適合一般企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，是不夠科學(xué)、嚴謹、適用的。

高層領(lǐng)導(dǎo)者的個人控制是十分重要。優(yōu)秀的管理者能夠牢牢把握企業(yè)方向，準確掌握企業(yè)信息，并且通過集中控制，進行高效的決策和執(zhí)行，也能通過授權(quán)給各部門，和大家一起排除前進道路上的各種阻礙。然而，企業(yè)隨著自身規(guī)模的擴大和經(jīng)營復(fù)雜性的不斷增加，個人控制可能會變得越來越力不從心，長久下來，消極性的產(chǎn)生是必然的。因為企業(yè)中權(quán)力、信息的不對等、還有工作程序的雜亂以及管理制度里面的一些漏洞等，會不斷導(dǎo)致各種錯誤、舞弊事件紛紛出現(xiàn)。古語有云：“無規(guī)矩不成方圓”。一味地靠創(chuàng)建者的個人控制，不進行適當?shù)姆謾?quán)授權(quán)，這樣使得遇到具體問題時主觀隨意性增強的同時，風(fēng)險也在不斷加大。

（二）管理者素質(zhì)參差不齊

企業(yè)的一些高層管理者的管理水平、經(jīng)驗相對不足，容易在遇到問題的時候，顯得慌張無力。管理者的業(yè)務(wù)安排溝通能力沒有達到一定的水平，容易造成工作混亂無序。

企業(yè)也普遍存在一些業(yè)務(wù)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上。例如，財務(wù)部里一些完全不具備從業(yè)資格的人員，就因為是老板的關(guān)系戶，輕輕松松就進入財務(wù)部。這些人不僅對業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)不少人也處理不好，更別談會對內(nèi)部控制制度的運用有一點意識。這樣用人唯親，對公司長遠發(fā)展并沒有什么用。并且部分高層領(lǐng)導(dǎo)者對會計制度、會計準則一無所知，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失。比如一些企業(yè)原本應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較高，加上這些關(guān)系戶的原因，使得本來因為大量賒銷賬款形成的資金緊張，可能越來越變得舉步維艱。

（三）風(fēng)險評估對象不全面

一般來說，企業(yè)面臨的風(fēng)險，包括財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險和營運風(fēng)險等。風(fēng)險評估對象不全面表現(xiàn)為：重視物的風(fēng)險評估、忽視人的風(fēng)險評估；重視個體或單一風(fēng)險評估，忽視整體或組合風(fēng)險評估；重視內(nèi)部控制運行缺陷風(fēng)險評估，忽視內(nèi)部控制設(shè)計缺陷風(fēng)險評估。

企業(yè)在處理業(yè)務(wù)的時候，往往將重點放在僅僅滿足于簡單的象征性的前期估計，并未通過內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)將會發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及進展事項做出相對應(yīng)和全面深入的研究。而且在實際工作中，大多數(shù)是根據(jù)高層領(lǐng)導(dǎo)者的思維方式進行不夠合理、科學(xué)的風(fēng)險規(guī)避體系進行支撐。這樣勢必會帶來財務(wù)風(fēng)險。比如，企業(yè)在外包業(yè)務(wù)的時候，產(chǎn)生了應(yīng)付賬款，由客戶部門提交應(yīng)付賬款的付款需求，但是通常是否支付都由財務(wù)部門獨自決定，在這樣的情況下，財務(wù)部門往往忽略一些應(yīng)付賬款的緊急程度，這樣會給項目的實施進度帶來巨大影響，并且會帶來一些部門與部門之間的糾紛，甚至因超過長期應(yīng)付賬款而帶來供應(yīng)商訴訟風(fēng)險對于該種風(fēng)險，其原因正在于企業(yè)自身缺乏完善的風(fēng)險評估機制。

更重要的是企業(yè)沒有在風(fēng)險評估方面的專業(yè)人才，所以在進行風(fēng)險評估的時候，是絕對有考慮不周全的地方，使得風(fēng)險評估不全面。

（四）內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨立性

在內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)的內(nèi)部審計部門沒有實質(zhì)授權(quán)到批準制度，還是直接聽令于高層領(lǐng)導(dǎo)者，所以在很多時候，完全缺乏獨立性，形同虛設(shè)。甚至不少企業(yè)根本就沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，更有不少企業(yè)連內(nèi)部審計人員也不設(shè)置。

在運行過程中，為了確保內(nèi)部控制被貫徹執(zhí)行與落實，就需要制定一些措施和程序，比如，授權(quán)和批準和職責(zé)劃分以及適當?shù)陌踩胧┑鹊取?/p>

四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題所產(chǎn)生的弊端

（一）會計信息容易作假

在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系，也就是說，即使會計人員自身有會計人員必須遵守的會計人員守則，單位負責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。因為這種從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，也就不可避免地具有了不能違背高層領(lǐng)導(dǎo)人員的意思的現(xiàn)象出現(xiàn)。單位負責(zé)人為了達到政治上和經(jīng)濟上的利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性，會計人員往往不容易堅持自己本身的主觀意愿，所以，有很多會計人員是很難做到恪守職業(yè)道德素養(yǎng)的。

（二）企業(yè)不能很好達到發(fā)展目標

發(fā)展目標沒有轉(zhuǎn)化為具體的小目標和具體的工作安排，目標必須能夠成為工作和工作成就的基礎(chǔ)和激勵。管理者必須把企業(yè)的各項目標進行細化，以便能把人員、資金、物質(zhì)設(shè)備等重要資源集中起來，有選擇性地選擇適合自己公司的發(fā)展目標。

（三）企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險增加

基于行業(yè)競爭力不斷增大，所以要制定相應(yīng)時期內(nèi)的適合企業(yè)目前發(fā)展狀況的策略，在企業(yè)本身優(yōu)勢項目上發(fā)揮優(yōu)勢和長處。財務(wù)部與高層管理人員要謹慎理財，降低經(jīng)營風(fēng)險，處理好如賬面上的問題，盡量降低營業(yè)成本，遵守條例，合理規(guī)避稅收等。還有要把握市場機會和自身優(yōu)勢，事實先進的管理模式和營運模式，改善企業(yè)形象，樹立企業(yè)自己的服務(wù)水準和口碑！

（四）導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動

根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和目前的一些實際狀況，內(nèi)部審計部門一般由本單位的主要負責(zé)人控制，內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制。即在本單位的主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下并對其負責(zé)和報告工作，使得內(nèi)部審計人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響與制約。在這方面，企業(yè)要做好授權(quán)批準制度的制定，這樣才不會令內(nèi)部審計機構(gòu)和人員難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

五、分析企業(yè)內(nèi)部控制問題成因

（一）未設(shè)立科學(xué)的內(nèi)部控制制度

部分崗位相互間的牽制管束不強，使得內(nèi)部監(jiān)督并沒有起到很大的作用。例如：在授權(quán)管理方面，企業(yè)的權(quán)限高度集中于少數(shù)人手里，使得有些中高層管理者害怕因為出現(xiàn)問題，必須承擔(dān)起對應(yīng)職位的責(zé)任，于是就產(chǎn)生在工作中缺乏主動性和積極性，在執(zhí)行過程中經(jīng)常發(fā)生效率不高、彼此之間推托的問題。

比如，在預(yù)算管理方面有一家小企業(yè)擬定了每月簡單的費用預(yù)算，但沒有做到各部門參與全面預(yù)算。有些預(yù)算項目的制定沒有合理的依據(jù)，就是憑經(jīng)驗和個人的預(yù)測，這樣使得有時候預(yù)算偏差會大，預(yù)算外支出比例過高，預(yù)算會變得執(zhí)行困難，預(yù)算考核也不科學(xué)等問題的出現(xiàn)。種種現(xiàn)象表現(xiàn)出此小企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度存在很大的問題，正所謂，千里之堤毀于蟻穴。企業(yè)要重視這些細節(jié)，才能更加發(fā)展壯大！

（二）缺少相關(guān)方面經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才

企業(yè)員工既是實施控制過程的主體又是被控制的客體，既對其工作成果實施控制，又受到他人的監(jiān)督和控制。一些管理人員的自身的管理水平?jīng)]有達到要求，加上企業(yè)沒有定期舉行一些員工培訓(xùn)，久而久之，就會使得業(yè)務(wù)的運作失衡。例如：謀中小企業(yè)財務(wù)組長上班經(jīng)常遲到早退，在工作時間，檢查賬目的時候還常用手機看韓劇，這令其他員工不滿、效仿，產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，上班時間沒有好好履行其職責(zé)，使得整個財務(wù)部的風(fēng)氣變得懶散。

（三）崗位職責(zé)分離不明確

因為崗位職責(zé)分離不明確，造成問題處理不及時甚至沒人處理。例如，某企業(yè)財務(wù)部的一名員工既負責(zé)簽發(fā)支票、記錄支票登記簿，又負責(zé)企業(yè)銀行賬的對賬工作，那么，當該員工偽造簽名、貪污企業(yè)款項的時候，他就可以進行對貪污款項的支票記錄的隱瞞，而且又因掌管對賬工作，最終使得舞弊行為能夠得以隱瞞而不被發(fā)現(xiàn)。這樣， 無形中就會產(chǎn)生損失。

六、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的一個不可或缺的因素，建設(shè)企業(yè)文化，在一個大家認同的道德準則中，強調(diào)彼此間的溝通和人才互相進行信息交流，最后形成良好的精神面貌和人文環(huán)境。包括高層管理者的職業(yè)水平、企業(yè)重視人才的程度，監(jiān)督機制是否更加完善等等。著重注意以下方面：

1.加強日常的核對制度

2.強化對內(nèi)部審計的認識

首先，企業(yè)的高層管理者也應(yīng)該重新審視及重視內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理中所能夠產(chǎn)生的作用，從而確保準確指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的開展。

其次，各級領(lǐng)導(dǎo)要積極配合內(nèi)部審計工作的開展，各個部門經(jīng)理也要加強對內(nèi)部審計工作的宣傳，使得全體人員都能認清自己所在崗位的職責(zé)，主動配合，積極參與，增加內(nèi)部審計與各部門間的溝通，給予技術(shù)上的支持，保證審計工作的效率。

3.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

在當前市場經(jīng)濟日益繁榮發(fā)展的大前提下，調(diào)整理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是各個企業(yè)加強內(nèi)部管理的必然要求。企業(yè)應(yīng)該合理設(shè)計內(nèi)部審計機構(gòu)，減少崗位職責(zé)分離不明確的現(xiàn)象，以及在財務(wù)上，容易決策失誤的行為。還有，企業(yè)在設(shè)立合理的內(nèi)部審計機構(gòu)時需要結(jié)合企業(yè)整體的組織結(jié)構(gòu)，以及實際經(jīng)營管理制度，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)的真正獨立。

4.加強內(nèi)部審計的獨立性

企業(yè)在加強內(nèi)部審計的獨立性時，要從機構(gòu)設(shè)置、人員配備以及費用三方面來保證實現(xiàn)。首先，要使審計機構(gòu)獨立出來，也就是內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性要有，獨立更深層是指不受到其他部門的干涉。其次是審計人員的獨立、不能與會計人員私相授受。內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)要做到以身作則、嚴以律己，加強對審計職業(yè)道德的培養(yǎng)，使審計人員都能樹立起廉潔、公平公正的工作作風(fēng)和奉公守紀的行為原則，保證工作過程中從精神到行為的獨立性，從而避免審計人與審計對象的利害關(guān)系的影響，進而確保審計工作的客觀性和獨立性，為內(nèi)部審計提高健康有序的執(zhí)行環(huán)境和有效機制支撐。

5.建立風(fēng)險評估機制和財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

專業(yè)人員能夠通過分析設(shè)定的企業(yè)經(jīng)營狀況的各項指標，如償債能力指標中的流動比率、速動比率；負債能力指標中的凈資產(chǎn)報酬率；資產(chǎn)管理指標中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率；投資風(fēng)險指標中的償債收益比等，就可以對企業(yè)是否存在經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等非系統(tǒng)性風(fēng)險做出判斷。一般來說，若企業(yè)不能達到預(yù)定的上述指標值或者出現(xiàn)凈資產(chǎn)報酬率為負、流動比率過低等現(xiàn)象則說明企業(yè)可能存在內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險或者財務(wù)風(fēng)險。

6.以信息化的理念管理，數(shù)據(jù)核算中心對各部門進行監(jiān)控

在競爭越來越激烈的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)想要站得更穩(wěn)，應(yīng)該加強管理層對內(nèi)部控制的重視，更深入地了解和認識內(nèi)部控制的存在方式。根據(jù)自身的特點制定符合自身狀況的內(nèi)控制度，并且切實將制定好的制度貫徹到實際生產(chǎn)經(jīng)營之中，確保企業(yè)的每個崗位和每位員工，每項業(yè)務(wù)甚至于每項業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都可以按照規(guī)定的制度有效進行，這樣公司的各個控制點才能得到必要的關(guān)注，使得公司全方位的管理得以加強。

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