明躍

自從上世紀(jì)八九十年代開始，我國(guó)就提出了西部大開發(fā)的戰(zhàn)略思想。隨著二十一世紀(jì)的到來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)、科技方面的實(shí)力都有所上升，經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著一個(gè)新的增長(zhǎng)節(jié)點(diǎn)，在這個(gè)關(guān)鍵的階段，怎樣更好的促進(jìn)西部大開發(fā)成為了一個(gè)研究課題。其中西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策是促進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要政策。

一、稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，國(guó)家通過稅收優(yōu)惠政策、可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、西部大開發(fā)中相關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的研究

關(guān)于我國(guó)在西部大開發(fā)中實(shí)施稅收優(yōu)惠政策還處于初步發(fā)展階段，目前有很多學(xué)者都建議在西部地區(qū)廣泛、全面的實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。比如：李燕提出要將稅收優(yōu)惠政策逐漸向西部移動(dòng)等等。但是也會(huì)有一部分的學(xué)者認(rèn)為在西部地區(qū)廣泛的開展稅收優(yōu)惠政策需要非常謹(jǐn)慎，持有這種觀點(diǎn)的學(xué)者包括：李達(dá)昌、羅小麗等等，他們認(rèn)為在西部地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策不能只考慮到西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，還要與當(dāng)前的改革進(jìn)程聯(lián)系在一起。關(guān)于在西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠政策，目前社會(huì)上還存在著第三種觀點(diǎn)，他們認(rèn)為目前不應(yīng)當(dāng)在西部地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，這主要是由于他們認(rèn)為如果在西部地區(qū)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策的話，會(huì)導(dǎo)致中央政府在地區(qū)差異方面的主導(dǎo)性有所削弱，從而致使資金分散，難以保證西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)有一個(gè)更高層次的發(fā)展空間。

總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于在西部大開發(fā)中實(shí)施稅收優(yōu)惠政策目前大體有以上的三種觀點(diǎn)，盡管上述觀點(diǎn)都具有很多的理論依據(jù)以及實(shí)踐意義但是還是存在著一些缺陷。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，稅收優(yōu)惠政策一直沒有收到廣泛的關(guān)注。，這也是目前，我國(guó)在西部大開發(fā)中實(shí)施稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)問題的根源所在。但是縱觀全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，我國(guó)目前必須要注重稅收優(yōu)惠政策的推行，尤其是在西部地區(qū)，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展是具有中要意義的。

三、實(shí)施西部大開發(fā)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的意義

自從我國(guó)實(shí)施改革開放以來(lái)，東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力正在迅速的增長(zhǎng)，因此，中央基于東部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策也就更多一些?？傮w來(lái)說(shuō)：中央基于東部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要包括以下的幾個(gè)方面：（一）鼓勵(lì)外商對(duì)東部地區(qū)進(jìn)行投資，以此來(lái)增長(zhǎng)東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力；（二）支持一些國(guó)內(nèi)的企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)全面進(jìn)行技術(shù)設(shè)備的改進(jìn)，以提高他們是實(shí)力以及效率；（三）鼓勵(lì)發(fā)展出口農(nóng)業(yè)；（四）對(duì)于在國(guó)內(nèi)投資的外商，免收出口關(guān)稅以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工商統(tǒng)一稅等等。

以上說(shuō)到的這些國(guó)家在東部地區(qū)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展起到了非常重要的作用，其一、解決了改革開放初期我國(guó)投資環(huán)境差，經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金不足的問題；其二、增強(qiáng)了國(guó)外投資者在中國(guó)投資開廠的信心以及實(shí)力，外商企業(yè)在我國(guó)的數(shù)量也越來(lái)越多；其三、外資企業(yè)在我國(guó)的全面發(fā)展也提高了我國(guó)工業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，推動(dòng)了我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展；其四、有力推動(dòng)了東部沿海地區(qū)外資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，擴(kuò)大了社會(huì)的就業(yè)，減少了目前我國(guó)的就業(yè)壓力，使得人民的生活水平越來(lái)越高。

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)在東部地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，取得了顯著的效果。試想如果我們將這種稅收優(yōu)惠政策在西部地區(qū)全面推行，是否會(huì)有利于西部地區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此我認(rèn)為在東部地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠中政策所取得的顯著效果正是西部大開發(fā)中實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的意義所在。

四、西部大開發(fā)中相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的思路以及方法

在上文中我們已經(jīng)說(shuō)到了稅收優(yōu)惠政策的基本概念、稅收優(yōu)惠政策在西部大開發(fā)中的研究狀況、稅收優(yōu)惠政策在西部大開發(fā)中的意義三個(gè)方面的內(nèi)容。從以上觀點(diǎn)中我們可以看出稅收優(yōu)惠政策在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面起到了非常重要的作用，但是在西部地區(qū)的實(shí)施還是不夠完善，因此，在這個(gè)版塊中我們將會(huì)提到西部大開發(fā)中相關(guān)稅收優(yōu)惠政策研究的思路以及方法。西部大開發(fā)中實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的基本思路可以總結(jié)為：依據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)以及政治理論來(lái)提高西部地區(qū)對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的普及度，主要為三個(gè)結(jié)合：

（一）一般與特殊相結(jié)合的方法：稅收優(yōu)惠政策是中央政府對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)所使用的一種稅收政策，具有一般性，但是是否實(shí)施稅收優(yōu)惠政策有很多方面的影響因素，比如：區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善程度等等，所以是否實(shí)施稅收優(yōu)惠政策我們決不能一概而論，一定要從一般與特殊的統(tǒng)一中去認(rèn)識(shí)西部大開發(fā)中稅收優(yōu)惠政策的問題。在實(shí)際的應(yīng)用中我們可以出臺(tái)一些在西部地區(qū)特定的一些收稅優(yōu)惠政策，比如在《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）文的規(guī)定（詳見下表）就是一般與特殊相結(jié)合方法中最有力的政策。

優(yōu)惠

類別 優(yōu)惠對(duì)象 產(chǎn)業(yè) 享受優(yōu)惠條件

15%的優(yōu)惠稅率 《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。 西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè) 自2011年1月1日至2020年12月31日，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所得稅率“兩免三減半” 已經(jīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕47號(hào)）第二條第二款規(guī)定，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的， 2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè) 其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。

免征關(guān)稅 對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備 對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目 對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目

（二）規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合：在西部大開發(fā)中稅收優(yōu)惠政策的研究中，規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合是非常必要的。一方面，無(wú)論是怎樣在西部大開發(fā)中實(shí)施稅收優(yōu)惠政策還是稅收優(yōu)惠政策在西部大開發(fā)的實(shí)施依據(jù)，我們都必須關(guān)注“應(yīng)該是什么”、“應(yīng)該是怎樣”的問題，以嚴(yán)密的邏輯性來(lái)考慮這個(gè)問題；另一方面，我們應(yīng)該考慮到“實(shí)際是什么”、“實(shí)際是怎樣”的問題，以此來(lái)豐富的依據(jù)來(lái)證實(shí)我們所要研究的問題。比如關(guān)于西部地區(qū)新一輪的稅收優(yōu)惠政策當(dāng)中就有很多的政策是通過規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合出臺(tái)的，如下表所示：

政策項(xiàng)目 具體內(nèi)容

審批權(quán)限下放 明確了企業(yè)申請(qǐng)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí)采取企業(yè)自行申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的管理辦法，同時(shí)明確了首次申請(qǐng)的企業(yè)第一年需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度企業(yè)適用優(yōu)惠條件是否發(fā)生變化采取備案的方式加以管理，上述做法大大方便了企業(yè)，簡(jiǎn)化了企業(yè)的辦稅程序。

預(yù)繳制度 明確了符合鼓勵(lì)類目錄的企業(yè)在月度或季度預(yù)繳時(shí)，可以按照15%的稅率先行申報(bào)，在年度匯算時(shí)，對(duì)其中部分企業(yè)當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)不到70%的，再按稅法規(guī)定的適用稅率重新計(jì)算申報(bào)。

明確產(chǎn)業(yè)目錄范圍 2014年8月20日，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)第15號(hào)令正式發(fā)布了《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》，目錄共包括兩部分，一是國(guó)家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，二是西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。

這些政策上的變化我們就在很大程度上關(guān)注到了“應(yīng)該是什么”、“應(yīng)該是怎樣”的問題。

（三）歷史經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展眼光相結(jié)合。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了刺激經(jīng)濟(jì)采取的一貫政策，尤其是針對(duì)特定行業(yè)或者特定區(qū)域，國(guó)家一般會(huì)為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在這方面，我國(guó)是有歷史經(jīng)驗(yàn)的，但是，時(shí)代是發(fā)展的，一些稅收優(yōu)惠政策會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展而不再適用于當(dāng)前社會(huì)，所以，就必須用發(fā)展的眼光，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，適時(shí)調(diào)整相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，使其適應(yīng)相應(yīng)時(shí)代的發(fā)展腳步。這也體現(xiàn)在如今西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策上，在西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展過程中，國(guó)家也先后多次對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行相應(yīng)的修訂完善，使其適應(yīng)于西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展步伐。比如：

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署曾于2001年12月30日頒布了《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)），之后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又先后于2002年、2006年和2007年頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知》（財(cái)稅[2006]165號(hào)），對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修訂和完善。2011年7月27日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)文），就進(jìn)一步支持西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策作了明確，并自2011年1月1日起執(zhí)行。2015年，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》有關(guān)企業(yè)所稅稅問題的公告》（2015年第14號(hào)），依據(jù)國(guó)家發(fā)改委最新發(fā)布的《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》，對(duì)實(shí)行稅收優(yōu)惠的西部地區(qū)行業(yè)進(jìn)行了明確。（作者單位為重慶化工實(shí)業(yè)公司）