劉彬

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在信息產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)的今天，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和職能

（一）保證會(huì)計(jì)法律和方針、政策在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。國家的政策和法規(guī)是企業(yè)合法經(jīng)營的先決條件。企業(yè)只有建立起健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能真實(shí)完整地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，保證企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的采集歸類和記錄都符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定，有利于國家會(huì)計(jì)法規(guī)和政策的落實(shí)和執(zhí)行。

（二）維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全完整。只有建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能正確真實(shí)地記錄各項(xiàng)資產(chǎn)和資源采購、使用和報(bào)廢的全過程，及時(shí)分析研究，減少資源的浪費(fèi)，有效地維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（三）減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，將企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)降到最低，即也是一種變相的盈利，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）對內(nèi)部控制認(rèn)識不足。目前一些企業(yè)特別是某些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化；這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

（二）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會(huì)）也就形同虛設(shè)。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）建立與實(shí)施內(nèi)部控制的原則

1.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。在設(shè)計(jì)內(nèi)容上，必須突破會(huì)計(jì)控制的局限，結(jié)合治理層面和管理層面去構(gòu)建內(nèi)部控制，以確保信息使用者能獲得相關(guān)、可靠的信息。在設(shè)計(jì)對象上，內(nèi)部控制應(yīng)包括對人的約束和激勵(lì)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。在設(shè)計(jì)流程上，既應(yīng)考慮各流程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，又應(yīng)考慮各控制要素、控制過程之間的相互關(guān)聯(lián)，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)在預(yù)定的軌道上進(jìn)行。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)還應(yīng)關(guān)注制度的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性，講究控制實(shí)效，把握控制點(diǎn)，全面、準(zhǔn)確地對企業(yè)經(jīng)營的全過程作出有效的控制。

2.重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在構(gòu)建內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注實(shí)施主體使命、具體目標(biāo)過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，有針對性的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，使風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可以忍受的合理水平。

3.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧營運(yùn)效率。相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來講，完成某個(gè)環(huán)節(jié)的工作需要有來自彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督制約；從縱向關(guān)系來講，完成某個(gè)工作需要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。如費(fèi)用報(bào)銷，由經(jīng)辦人填制有關(guān)單據(jù)，交由部門主管審核簽字，再交由財(cái)務(wù)部門復(fù)核其發(fā)票的有效性和真實(shí)性，再交由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，才予以報(bào)銷。

4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，對涉及的環(huán)境因素要進(jìn)行深入分析和了解，只有控制措施過程、機(jī)制及氛圍與所處環(huán)境相適應(yīng)，根據(jù)不同的控制類型靈活采用不同的策略，才能實(shí)現(xiàn)較為理想的控制效果。

5.成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。一般來講，要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制；而對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。

（二）建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)分離一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等，只有明確機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，才能形成有效的制衡機(jī)制。

2.授權(quán)審批控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。單位必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；授權(quán)批準(zhǔn)的層次；授權(quán)批準(zhǔn)的程序；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。對于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供投資決策信息。要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對制度、賬簿控制、報(bào)表控制等措施。同時(shí)，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。

4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：（1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。對于企業(yè)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便遭受意外損失或損壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。（2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對。是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，如不一致可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的接觸。

5.預(yù)算控制。預(yù)算管理是以提高企業(yè)效益為目標(biāo)，以資金流量為紐帶，以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，以責(zé)任報(bào)告信息為基礎(chǔ)，以經(jīng)營、財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)管理的核心之一。企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行。

6.營運(yùn)分析控制。營運(yùn)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，通過對比分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

7.績效考評控制。企業(yè)對各職能部門和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級和辭退等的依據(jù)。（作者單位為錦州金屬回收有限責(zé)任公司）