張殿榮

摘要：企業(yè)基建會計是企業(yè)投資建設(shè)的重要組成部分，是指企業(yè)運用基建項目所特有的財務(wù)制度，對基本建設(shè)項目進(jìn)行前期策劃、投資核算、投資控制、工程結(jié)算、竣工決算等全方位的基建財務(wù)管理。企業(yè)基建項目財務(wù)管理工作時間緊、任務(wù)重，如何更好地開展基建項目各環(huán)節(jié)的財務(wù)工作，是每一位基建財務(wù)工作者關(guān)心的問題。筆者結(jié)合自身工作實踐，談?wù)剬ㄘ攧?wù)管理工作的看法，希望起到拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞：基建 財務(wù)管理

為把基建項目建設(shè)成一個高質(zhì)量、高速度、低造價的一流項目，財務(wù)除應(yīng)發(fā)揮其核算、反映、監(jiān)督等核算歷史的基本職能作用外，更應(yīng)在資金的籌集管理使用、基建投資成本的控制、稅收籌劃等面向未來的方面發(fā)揮作用，為管理層和相關(guān)部門決策提供依據(jù)，以便不斷改善工程管理、降低投資成本，確?；椖磕軌蛉缙陧樌度脒\行。

一、規(guī)范會計核算

（1）主動熟悉工程情況。財務(wù)人員應(yīng)從一開始就應(yīng)參與到項目建設(shè)中，通過了解項目、熟悉概算、參加會議、實地走訪、現(xiàn)場請教、審核招標(biāo)文件、會簽合同等，為開展會計核算做足功課。

（2）科學(xué)選配核算軟件。根據(jù)企業(yè)的統(tǒng)一要求、項目建設(shè)特點及項目投產(chǎn)后的財務(wù)核算要求，科學(xué)選配財務(wù)核算軟件，為及時進(jìn)行財務(wù)核算做好準(zhǔn)備。

（3）合理設(shè)置財務(wù)賬簿。根據(jù)項目投資概算，對照概算所列項目，按照項目管理的特點和要求，分門別類設(shè)立完善的明細(xì)賬和輔助賬，為明細(xì)核算項目投資打好基礎(chǔ)。

（4）準(zhǔn)確核算項目投資。做好在建工程明細(xì)科目會計核算，及時、準(zhǔn)確、完整地核算項目建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，保證做到賬證、賬賬、賬表、賬實、賬款相符，正確計算工程、設(shè)備、材料及交付使用財產(chǎn)成本，準(zhǔn)確反映項目投資情況。

（5）完整建立合同臺賬。按照合同類別和編號對全部合同進(jìn)行逐份登記，包括但不限于合同單位、合同標(biāo)的、合同金額、付款節(jié)點、付款比例、合同開戶行及賬號、合同變更情況、實際付款時間、付款金額、付款方式、經(jīng)辦人等內(nèi)容，以便統(tǒng)計、分析、檢查合同簽訂及執(zhí)行情況。

（6）定期整理會計檔案。對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表、投資概算、財務(wù)預(yù)算、資金計劃、財務(wù)分析、合同協(xié)議、審計報告等全部會計資料，應(yīng)定期收集，審查核對，整理立卷，編制目錄，裝訂成冊，妥善保管，并建立財務(wù)檔案查閱登記制度。

二、完善財務(wù)報告

（1）按時報送財務(wù)報表。全面、準(zhǔn)確、及時地編制會計報表，完整地反映項目建設(shè)情況，按時向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和主管部門報送會計報表和相關(guān)資料，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)。

（2）定期編寫財務(wù)分析。對照項目投資概算，通過對概算金額、合同簽訂金額、實際支付金額、投資完成比例、款項支付比例等指標(biāo)進(jìn)行對比，分析項目財務(wù)狀況、投資完成情況、節(jié)約超支原因等，按月編制項目投資完成情況分析報告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供財務(wù)信息。

（3）適時提供財務(wù)建議。加強項目建設(shè)財務(wù)信息化管理，建立信息反饋制度，收集、整理相關(guān)財務(wù)信息，適時向領(lǐng)導(dǎo)報送財務(wù)合理化建議。

三、強化財務(wù)監(jiān)督

（1）科學(xué)制定財務(wù)制度。建立財務(wù)報銷管理辦法、財務(wù)審批管理辦法、財務(wù)票據(jù)管理辦法、稅務(wù)業(yè)務(wù)管理辦法、基建財務(wù)管理辦法、財務(wù)印鑒管理辦法、會計檔案管理辦法、貨幣資金管理辦法、往來款項管理辦法、低值易耗品管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、項目前期費財務(wù)管理辦法、建設(shè)單位管理費財務(wù)管理辦法、工程竣工決算報告編制辦法等財務(wù)管理制度，對項目建設(shè)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范化管理。

（2）嚴(yán)格按照制度審核。嚴(yán)格按照制度要求和規(guī)定的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、審批流程等進(jìn)行日常報銷、支付業(yè)務(wù)審核，決不能徇私枉法。

（3）認(rèn)真參與合同會審。對招標(biāo)文件和合同條款中的發(fā)票開具、付款金額、付款時間、付款比例、付款方式等條款應(yīng)字斟句酌，并提出稅收籌劃建議。

（4）建立財務(wù)監(jiān)督體系。針對項目建設(shè)的特點，建立財務(wù)監(jiān)督管理制度，加強工程開工前、施工中的財務(wù)監(jiān)督管理，建立部門監(jiān)督、財會人員監(jiān)督相結(jié)合的財務(wù)監(jiān)督體系，保證公司利益，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

（5）形成定期溝通機制。財務(wù)人員應(yīng)保持與相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行經(jīng)常性溝通，以便及時了解、發(fā)現(xiàn)工作過程中存在的問題。

（6）正確處理發(fā)現(xiàn)問題。財務(wù)人員要認(rèn)真履行職責(zé)，對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時提出糾正意見，或向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報。

（7）全面配合內(nèi)外監(jiān)督。財務(wù)工作接受財政、統(tǒng)計、國資、稅務(wù)以及內(nèi)外部審計、監(jiān)察等有關(guān)部門的監(jiān)督、檢查。

四、優(yōu)化資金籌集

（1）督促股東繳足資本。督促各股東按照公司章程約定時間和金額，及時足額繳足注冊資本。

（2）認(rèn)真收集籌資材料。財務(wù)部應(yīng)注重日常收集項目相關(guān)材料，如項目可行性研究報告、初步設(shè)計、項目選址報告、土地預(yù)審報告、環(huán)境影響評價報告、項目核準(zhǔn)文件、公司章程、相關(guān)會議紀(jì)要、股東單位資料等，為項目融資積累材料。

（3）樹立互利共贏理念。保持經(jīng)常性與各銀行、金融機構(gòu)、政府相關(guān)部門交流溝通，定期匯報項目進(jìn)展情況，明確樹立銀企互利共贏、共同發(fā)展的長期合作理念，爭取銀行最大限度授信、合理適度放款、最低利率水平結(jié)息。

（4）多種渠道籌集資金。項目公司未注冊前，爭取集團(tuán)公司委托貸款；項目公司注冊后，通過不同方式與國有及股份制銀行溝通，取得銀行授信；通過與券商溝通，創(chuàng)造條件發(fā)行公司債券；項目建設(shè)中后期，可與融資租賃公司溝通，用在建的機器設(shè)備等通過融資租賃方式取得貸款；積極與財政等部門溝通，不失時機地取得所有可能的政府補貼。

（5）合理確定貸款額度。為提高資金使用效率，降低資金使用成本，需要加強資金計劃管理，按月、季、年制訂合理的資金使用計劃和籌措計劃，以便提前籌措和安排資金，保持合理的貸款額度，既要保證項目建設(shè)有足夠的資金，不能因資金供應(yīng)不足或不及時而影響建設(shè)進(jìn)度，又要盡可能不占用過多的資金，減少貸款利息支出。

五、嚴(yán)格資金管控

（1）規(guī)范開設(shè)銀行賬戶。根據(jù)實際工作需要，按照國家有關(guān)規(guī)定，開設(shè)一個基本結(jié)算賬戶和若干個一般結(jié)算賬戶，所有賬戶的全部收支業(yè)務(wù)全部納入財務(wù)核算和管理，堅決杜絕“多頭開戶”和“私設(shè)小金庫”。

（2）嚴(yán)格執(zhí)行資金計劃。根據(jù)各部門報送的資金需求計劃，按照項目投資計劃、資金情況、工程進(jìn)度等實際情況，經(jīng)上下反復(fù)平衡后，制訂切實可行的資金使用計劃并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。

（3）履行資金審批程序。必須嚴(yán)格按照財務(wù)審批制度的要求履行審批手續(xù)，手續(xù)齊全的支付款項，及時安排支付，不得無故拖延，以免影響工程進(jìn)度和質(zhì)量，損害企業(yè)形象。

（4）建立支付預(yù)警機制。財務(wù)應(yīng)根據(jù)合同約定，重點審核工程超概算和概算外項目是否履行相應(yīng)審批手續(xù)、合同約定的付款節(jié)點、計劃支付金額、累計支付金額、累計付款比例等，建立資金支付預(yù)警機制，既要防范超付，也要防范到期未付。同時，財務(wù)應(yīng)全面掌握資金的使用狀況，防止資金濫用現(xiàn)象的發(fā)生。

（5）及時扣回預(yù)付款項。預(yù)付的工程備料款，應(yīng)按照合同約定，在工程結(jié)算價款中陸續(xù)扣回；嚴(yán)格核對甲供材料使用情況，對于多領(lǐng)未退的材料款應(yīng)及時扣回。

（6）留足工程質(zhì)保資金。質(zhì)量保證金按合同約定比例或質(zhì)量保修合同規(guī)定的比例提留，在質(zhì)量保證期滿后，由項目歸口部門出具合格證明，財務(wù)按合同規(guī)定條款支付。

（7）加強往來款項管理。按期與有關(guān)單位對賬，及時清理債權(quán)債務(wù)，減少資金占用。

六、加強投資控制

（1）建立全面預(yù)算管理。項目的全部支出均應(yīng)列入年度財務(wù)預(yù)算，未列入財務(wù)預(yù)算的支出、超出財務(wù)預(yù)算的支出，一律不予安排。

（2）嚴(yán)格控制投資概算。嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算、工程合同、設(shè)備材料采購合同，合理節(jié)約建設(shè)資金。

（3）有效控制工程變更。要求設(shè)計單位圖紙深度必須達(dá)到施工要求，有效控制和減少工程變更，避免造成不必要的損失和浪費。

（4）盡量減少現(xiàn)場簽證。規(guī)范工程管理，建立監(jiān)督檢查機制，嚴(yán)格現(xiàn)場簽證審批，為控制工程造價打好基礎(chǔ)。

（5）營造良好施工環(huán)境。工程管理是項目管理的關(guān)鍵，抓好工程管理，優(yōu)化現(xiàn)場資源配置，提供良好的施工環(huán)境，創(chuàng)造必要的工作條件，保持順暢的協(xié)調(diào)機制，充分調(diào)動施工現(xiàn)場工隊、監(jiān)理、管理人員的積極性，可以縮短工期，提高工程質(zhì)量，降低工程造價，達(dá)到事半功倍的效果。

（6）嚴(yán)格控制管理費用。建設(shè)期間的各項管理費用支出，應(yīng)嚴(yán)格遵守中央八項規(guī)定及集團(tuán)公司、項目公司的相關(guān)制度，嚴(yán)格控制費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。

（7）盡量控制財務(wù)費用。按照項目投資概算、年度投資計劃、年度財務(wù)預(yù)算、月份資金使用計劃、賬面資金余額等，合理確定貸款提取額度，在不影響工程進(jìn)度的前提下，盡最大可能控制貸款利息支出。

（8）合理籌劃稅收支出。通過多抵扣進(jìn)項稅或避免不必要的稅收支出，達(dá)到控制投資的目的。

七、搞好稅收籌劃

（1）增值稅做到應(yīng)抵盡抵。通過對投資概算進(jìn)行分析，對項目所有設(shè)備、材料進(jìn)行分類，梳理出可抵扣增值稅的設(shè)備和材料目錄清單；合理劃分標(biāo)段，籌劃好招標(biāo)文件，在合同簽訂時確保有關(guān)條款滿足稅收籌劃要求；設(shè)備材料類合同應(yīng)選擇與增值稅一般納稅人簽訂合同；工程類合同重點應(yīng)關(guān)注可抵扣進(jìn)項稅的裝飾性材料；盡量擴(kuò)大甲供材料范圍；乙供材料籌劃進(jìn)項稅抵扣；建設(shè)期間購買的車輛、辦公耗材等均應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。

（2）所得稅取得優(yōu)惠政策。根據(jù)國家對設(shè)在西部地區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄，提前準(zhǔn)備申報材料，向稅務(wù)局申報企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠；符合企業(yè)所得稅抵免條件的節(jié)能、環(huán)保、安全設(shè)備應(yīng)進(jìn)行單獨分類統(tǒng)計；對于取得的政府補助應(yīng)爭取不征稅收入的條件。

（3）城維稅合理確定稅率。根據(jù)項目所在地合理確定城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率。

（4）印花稅不少繳不多繳。根據(jù)合同臺賬分類統(tǒng)計合同金額，準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅憑證與非應(yīng)稅憑證，既要足額繳納，又要不多繳納。

（5）土地使用稅區(qū)分對待。準(zhǔn)確劃分免稅土地與應(yīng)稅土地；在合同中明確土地交付時間；選擇正確的區(qū)域稅額。

（6）房產(chǎn)稅合理降低原值。合理區(qū)分房屋和建筑物，準(zhǔn)確劃分房產(chǎn)組成，合理降低房產(chǎn)原值，達(dá)到減少房產(chǎn)稅的目的。

八、做好竣工決算

基本建設(shè)完成交付使用后，應(yīng)及時組織完成全部單項工程的結(jié)算審核；組織竣工決算清理，檢查所有合同是否執(zhí)行完畢，所有預(yù)付款項是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，所有履約保函是否退回等；聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)編制項目竣工財務(wù)決算，完整反映項目建設(shè)的基本情況；通過對財務(wù)決算數(shù)據(jù)和投資概算進(jìn)行比較，分析項目投資效果；總結(jié)項目建設(shè)財務(wù)管理取得的經(jīng)驗和存在的不足，為生產(chǎn)財務(wù)管理打下良好基礎(chǔ)。

九、準(zhǔn)備生產(chǎn)核算

在項目建設(shè)期間，財務(wù)應(yīng)提前考慮項目投產(chǎn)后的生產(chǎn)核算，根據(jù)生產(chǎn)工藝流程，設(shè)計財務(wù)核算流程，制定產(chǎn)品成本的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)等核算辦法，制定產(chǎn)品銷售管理辦法等，為生產(chǎn)核算做好準(zhǔn)備。

十、提高服務(wù)意識

（1）耐心細(xì)致做好解釋。在嚴(yán)格要求的同時，一定要耐心細(xì)致做好解釋工作，取得報賬人對財務(wù)工作的理解和配合。

（2）按時按點報送資料。

（3）隨時完成財務(wù)審核。財務(wù)報銷審核工作，一般情況當(dāng)天完成，任務(wù)量集中時有序安排完成，但絕不能在財務(wù)積壓。

（4）及時安排款項付款。及時安排經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批過的付款事項，急件隨時完成，一般件當(dāng)天完成，絕不能無故拖延。

（5）認(rèn)真完成工作要求。認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)安排或職工要求的其他服務(wù)工作。

十一、結(jié)語

財務(wù)管理是項目管理的重要組成部分，貫穿于項目建設(shè)的全過程。抓好基建財務(wù)管理工作，對降低工程投資、提高投資效益具有十分重要的意義。財務(wù)一定要在項目公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全力配合相關(guān)部門，為把基建項目建成精品工程做出財務(wù)應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：陜西榆林能源集團(tuán)橫山煤電有限公司）