李瑞萍

摘要：2014年11月，財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（下文簡稱《指導(dǎo)意見》），2015年初，財政部又把落實管理會計作為全年工作重點進(jìn)行了部署。作為國家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，鋼鐵企業(yè)面臨著嚴(yán)酷的行業(yè)環(huán)境，因此，如何推進(jìn)管理會計體系的建設(shè)、如何更有效地建立適合自己的管理會計體系，成為目前鋼鐵企業(yè)亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè) 管理會計體系 建設(shè)

一、管理會計的起源及內(nèi)涵

管理會計的起源可追溯到20世紀(jì)初。1922年，奎因坦斯在《管理會計：財務(wù)管理入門》中首次提出了“管理會計”的概念。1952年，國際會計師聯(lián)合會年會把會計進(jìn)行了劃分，把企業(yè)內(nèi)部會計體系統(tǒng)稱為“管理會計”，管理會計正式形成。在我國，管理會計在企業(yè)實踐中早已有之，如內(nèi)部責(zé)任會計、本量利分析、全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、平衡計分卡、EVA指標(biāo)評價等。但這些成本管理方法和績效評價方法零星、分散，均不成體系，在理論研究上也不太深入，不能形成完整的理論體系。2014年《指導(dǎo)意見》的發(fā)布，推動中國的管理會計體系建設(shè)進(jìn)入全面、正式、快速發(fā)展的重要性歷史階段。

現(xiàn)代會計分為管理會計和財務(wù)會計兩大分支，它們最主要的區(qū)別在于服務(wù)對象不同，一個對內(nèi)，一個對外。管理會計是從企業(yè)管理的角度出發(fā)，為滿足管理者和決策者的需要，以成本和效益分析為主要目的，采用統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科中一系列的分析方法和分析工具，對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測規(guī)劃、過程控制、以及績效評價等，它側(cè)重于未來信息，主要為內(nèi)部管理部門服務(wù)；而財務(wù)會計是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或會計制度的規(guī)定，對企業(yè)過去已發(fā)生的經(jīng)濟活動進(jìn)行的會計核算、會計報告，向外部關(guān)系人披露企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動情況等有關(guān)信息的會計，它側(cè)重于過去信息，為股東、政府、社會及管理層等相關(guān)方提供所需數(shù)據(jù)，側(cè)重于對外報告。兩大分支都是現(xiàn)代會計不可或缺的重要組成部分。

管理會計，顧名思義首先是管理，然后才是會計。所以有企業(yè)存在，就會有管理，就存在管理會計。新中國成立之初的內(nèi)部責(zé)任會計、班組核算等也應(yīng)屬于管理會計的范疇。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理逐步走向科學(xué)化和規(guī)范化，以及信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)逐步運用一些管理會計的分析和預(yù)測工具來指導(dǎo)決策，已有相當(dāng)多的成功經(jīng)驗，但與西方發(fā)達(dá)國家還存在很大差距。如何加快管理會計發(fā)展，推進(jìn)管理會計體系化建設(shè)，落實《指導(dǎo)意見》精神，更好地利用管理會計為企業(yè)服務(wù)，是擺在會計人面前的迫切任務(wù)。

二、鋼鐵企業(yè)建設(shè)管理會計體系的思考

當(dāng)前，世界500強企業(yè)以及其他先進(jìn)企業(yè)大都建立了完善的管理會計系統(tǒng)，但每個企業(yè)又有每個企業(yè)的不同特點。針對鋼鐵企業(yè)而言，怎樣才能更有效地建立適合自己的管理會計體系呢？

（一）建設(shè)管理會計體系是一把手工程

管理會計體系建設(shè)是一項系統(tǒng)性的工程，它不僅包括企業(yè)財務(wù)管理，還包括投資、生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)創(chuàng)新、績效評價等企業(yè)的方方面面，需要最大限度地整合企業(yè)的各類信息和資源，實現(xiàn)全企業(yè)的資源共享。尤其要與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，不斷創(chuàng)新，持續(xù)改進(jìn)，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，管理會計體系建設(shè)是一把手工程，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的積極參與和支持。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是管理會計體系建設(shè)的重要成員

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是企業(yè)戰(zhàn)略的規(guī)劃者、企業(yè)目標(biāo)的制定者，企業(yè)戰(zhàn)略決定了企業(yè)的發(fā)展方向。管理會計就是協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人實現(xiàn)目標(biāo)的工具，通過管理會計的分析和管理工具運用，可以更好地規(guī)范運營、控制風(fēng)險、找差距、促改進(jìn)，提升產(chǎn)品和綜合競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所以，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人真正認(rèn)識到管理會計體系建設(shè)的重要性，成立堅強有力的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，大力倡導(dǎo)推行管理會計，才能取得事半功倍的效果，而不是流于形式。

此外，還要設(shè)立日常辦公室，明確負(fù)責(zé)人（一般是企業(yè)的CFO），配備專業(yè)人員，制定切實可行的方案。方案應(yīng)詳細(xì)、具體，日常辦公室要有充分的職權(quán)，以保障方案的落實。

2.企業(yè)各部門是管理會計體系建設(shè)的重要組成部分

管理會計是一個全系統(tǒng)的概念，涵蓋企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)、技術(shù)、投資、績效等方方面面的信息，以及為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各項企業(yè)活動進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。管理會計是企業(yè)綜合管理的一種方式和方法，各部門之間的充分協(xié)作是管理會計能否推行成功的重要保障。所以需要企業(yè)各部門的大力支持和配合，優(yōu)化人力、物力、財力配置，破除各部門之間不合理的壁壘，制定相應(yīng)的信息規(guī)范，確保原始數(shù)據(jù)和信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性、一致性，共同參與，服從全局，才能實現(xiàn)預(yù)期的效果。

3.管理會計體系建設(shè)是全員參與的過程

管理會計是業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的一體化，業(yè)務(wù)系統(tǒng)為管理會計的實施提供了基礎(chǔ)。在競爭日益白熱化的鋼鐵行業(yè)，精益化管理是當(dāng)前鋼鐵企業(yè)普遍采用的有效管理方法之一。精益化管理為管理會計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，精益化管理離不開全員的積極參與，所以管理會計體系建設(shè)是一個全員參與的過程。與企業(yè)業(yè)務(wù)流程深度融合的全面預(yù)算管理模塊、基于全價值鏈的營運資金管理和內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制評價、基于行業(yè)和企業(yè)自身大數(shù)據(jù)的全方位的對標(biāo)分析，以及支持購銷決策的產(chǎn)品盈利能力分析等，都需要全體員工的全面參與才能實施到位。

（二）管理會計體系建設(shè)要與企業(yè)實際相結(jié)合

1.要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合

管理會計是為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的，所以，管理會計要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展緊密結(jié)合。某些企業(yè)的管理會計工具在企業(yè)管理的某一個領(lǐng)域應(yīng)用的非常有效，但在企業(yè)整體價值提升上意義不大，主要是沒有很好地結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略。企業(yè)只有結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略，認(rèn)清自身的需求和所處的狀況，管理會計體系建設(shè)才有目標(biāo)，才能按照既定目標(biāo)充分發(fā)揮管理會計的作用。

2.要與企業(yè)現(xiàn)行有效的制度體系相結(jié)合

現(xiàn)代鋼鐵企業(yè)，或多或少地都已經(jīng)建立了適合自己的制度體系，如ISO9000體系、TS16949體系等，這些體系保障了企業(yè)的健康運行。管理會計體系建設(shè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行有效的制度體系，互相補充，互相完善，而不是另立一套，互不相干。在梳理、完善企業(yè)現(xiàn)行的制度體系基礎(chǔ)上，設(shè)計適合本企業(yè)的管理會計應(yīng)用指南和手冊，設(shè)計相應(yīng)的管理會計報表以及流程圖、預(yù)測模型、分析模板等，并且不斷地加以改進(jìn)、完善，才能更好地發(fā)揮管理會計決策支持的作用。

3.要與企業(yè)現(xiàn)行的管理模式相結(jié)合

每個企業(yè)都有一套自己的管理模式，隨之也有一套預(yù)測、控制、分析、報表、績效評價等方法，如全面預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值等，而且會隨著管理要求的不斷提高不斷改進(jìn)、完善，所以每個企業(yè)都有自己的管理會計。存在就有它存在的道理，因此，管理會計建設(shè)應(yīng)在企業(yè)已有的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)行有效的管理模式進(jìn)一步提升、完善，系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化，而不是從零起步。

4.要與企業(yè)信息化現(xiàn)狀結(jié)合

推進(jìn)管理會計體系建設(shè)一個很重要的條件是信息化程度。管理會計工具分析建立在企業(yè)和行業(yè)海量的大數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理、成本管控、資金管控和績效評價等才能科學(xué)、高效、順暢地運行，它不僅是簡單的類似財務(wù)會計軟件的軟件系統(tǒng)。各企業(yè)現(xiàn)在都有自己的信息化系統(tǒng)，如ERP、SAP等，應(yīng)用程度也各不相同。而且信息化建設(shè)的投入非常大，不是一朝一夕的事情。所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的信息化現(xiàn)狀，根據(jù)鋼鐵行業(yè)特點和本企業(yè)的關(guān)注點，結(jié)合信息化規(guī)劃，有計劃地一步步推進(jìn)管理會計體系建設(shè)。

5.要與財務(wù)人員的整體素質(zhì)相結(jié)合

管理會計需要多個學(xué)科的知識綜合，不僅涉及管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、邏輯學(xué)、信息學(xué)等學(xué)科，還需要熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)工藝知識，不僅包括財務(wù)知識，還包括營銷、技術(shù)、人力、運營等方面的知識。管理會計的推行要考慮本企業(yè)財務(wù)人員的整體知識水平，不能盲目追求“高、大、上”。而且推行管理會計，會大大增加財務(wù)人員的工作量，要考慮財務(wù)人員整體配置情況。

6.要統(tǒng)籌考慮成本與效益原則

自2009年下半年以來，鋼鐵行業(yè)持續(xù)低迷，鋼鐵企業(yè)效益大幅下滑，部分企業(yè)處于虧損邊緣，經(jīng)營資金積累有限。建設(shè)管理會計體系，不僅是財政部文件的要求，也是鋼鐵大形勢所迫，是企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的必然要求。信息化和精益化是建設(shè)管理會計的必要條件。當(dāng)前大部分鋼鐵企業(yè)的信息化程度不高，管理會計軟件開發(fā)滯后，精益化管理程度也千差萬別。要提升信息化和精益化水平，需要投入大量的物力、財力和人力，而且需要培養(yǎng)高端人才。所以，企業(yè)管理會計體系建設(shè)應(yīng)分階段、有層次、有步驟地循序漸進(jìn)，考慮成本和效益的原則，扎扎實實、穩(wěn)步推進(jìn)。管理會計信息化實施是一項長期的、復(fù)雜的、綜合的系統(tǒng)過程，不能一蹴而就。

管理會計的發(fā)展源自于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。在嚴(yán)峻的產(chǎn)能過剩、供需失衡、經(jīng)濟下行壓力下，鋼鐵企業(yè)對管理會計的要求日益迫切。戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和精細(xì)化管理是鋼鐵企業(yè)的發(fā)展方向，管理會計連接了企業(yè)戰(zhàn)略、各個業(yè)務(wù)單元和財務(wù)管理，以及整個企業(yè)的方方面面，它的建立和完善必將能夠在推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級、資源優(yōu)化配置等方面發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)構(gòu)建健全的管理會計體系不僅能提高企業(yè)整體的管理水平，更重要的是能夠促進(jìn)企業(yè)核心競爭力的提升。加快推進(jìn)管理會計體系建設(shè)是我們這一代會計人的職責(zé)和神圣使命。相信在財政部《指導(dǎo)意見》的指引下，在大家的共同努力下，在不遠(yuǎn)的將來，我國管理會計體系建設(shè)將取得豐碩的成果，也將促進(jìn)鋼鐵企業(yè)盡快走出陰霾，迎來燦爛的明天！

（作者單位：邢臺鋼鐵有限責(zé)任公司）