謝華軍

(廣西建工集團(tuán)　建筑工程總承包有限公司,廣西　南寧　530031)

建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理的影響分析

謝華軍

(廣西建工集團(tuán)建筑工程總承包有限公司,廣西南寧530031)

[摘要]建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有非常重要的發(fā)展地位,建筑行業(yè)“營(yíng)改增”改革可有效促進(jìn)我國(guó)增值稅稅制完善,減少企業(yè)負(fù)擔(dān),提升各建筑行業(yè)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,因此文章主要以建筑業(yè)“營(yíng)改增”為背景,對(duì)發(fā)票管理中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析,從而不斷促進(jìn)我國(guó)建筑各企業(yè)發(fā)票合理管理,促進(jìn)企業(yè)完善發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè)；營(yíng)改增；發(fā)票管理；影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.17.145

1建筑業(yè)“營(yíng)改增”發(fā)票管理變化及風(fēng)險(xiǎn)研究

1.1建筑業(yè)“營(yíng)改增”發(fā)票管理變化

1.1.1發(fā)票開具

我國(guó)現(xiàn)行建筑營(yíng)業(yè)稅制下,依法需納稅的建筑企業(yè)在對(duì)相關(guān)工程款項(xiàng)進(jìn)行收取及結(jié)算時(shí),需開具由我國(guó)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并制作的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或由地稅機(jī)關(guān)代開的發(fā)票,開票對(duì)象為所需依法納稅的企業(yè)或個(gè)人。

現(xiàn)階段,營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后,發(fā)票管理等主管部門由地方稅務(wù)局改為國(guó)家稅務(wù)局,而各建筑企業(yè)在對(duì)相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)款項(xiàng)收取時(shí)需開具國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制印刷的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票,前者在進(jìn)行開具時(shí),所建設(shè)的相關(guān)工程需得到服務(wù)接受方認(rèn)證并接受后,才可開具有效專用發(fā)票,而若相關(guān)工程未得到認(rèn)可則其所開的專用發(fā)票失效,需重新開具。故而針對(duì)此類問(wèn)題,各建筑企業(yè)需對(duì)對(duì)方納稅資格進(jìn)行合理有效控制,若為一般納稅人則可開具專用發(fā)票,而若為小規(guī)?；蚍窃鲋刀惣{稅人,一般可開具普通發(fā)票即可。

1.1.2發(fā)票收取

營(yíng)業(yè)稅體制下的發(fā)票若開具則其便真實(shí)合法,增值稅體制下,建筑企業(yè)納稅資格的差異性對(duì)企業(yè)發(fā)票獲取要求也具差異性,增值稅本質(zhì)為代收代付款項(xiàng),其稅率與營(yíng)業(yè)稅制下的稅率均等,均為3%,但其無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,因此營(yíng)改增后的發(fā)票收取與之前的稅制制度無(wú)明顯差異,同時(shí)除此之外,一般納稅人即建筑企業(yè)還應(yīng)盡可能獲得增值稅專用發(fā)票從而盡量抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

1.2建筑業(yè)“營(yíng)改增”發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后其發(fā)票管理業(yè)務(wù)操作中存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn),建筑企業(yè)在獲得增值稅專用發(fā)票后,一般自開具之日起180日內(nèi)便需與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證并于次月申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但若相關(guān)建筑企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未進(jìn)行上述操作,則該發(fā)票無(wú)法作為合法憑證用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此營(yíng)改增稅制結(jié)構(gòu)改革后對(duì)建筑企業(yè)納稅、抵扣及發(fā)票管理等造成一定的風(fēng)險(xiǎn),增值稅發(fā)票易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)違法案件,因此在此基礎(chǔ)上,若建筑業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)合理有效風(fēng)險(xiǎn)管理,易造成多類型企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生,不利于建筑行業(yè)的有序發(fā)展。其管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.2.1增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣風(fēng)險(xiǎn)

一般而言,建筑行業(yè)增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣的發(fā)票類型主要包含經(jīng)鑒定確定為偽造發(fā)票、非稅務(wù)機(jī)關(guān)出售發(fā)票及作廢票等類型,建筑企業(yè)若取得上述發(fā)票則會(huì)對(duì)企業(yè)整體造成巨大損失,輕則無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)款稅抵扣,重則承擔(dān)偽造、逃稅等罪名并接受法律制裁。

1.2.2增值稅專用發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票在具體應(yīng)用時(shí)除一般功能外,還具有抵扣稅額作用,營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后,各企業(yè)在利益引導(dǎo)基礎(chǔ)上進(jìn)行虛假操作,導(dǎo)致發(fā)票虛開問(wèn)題盛行,而若該行為一旦查出,根據(jù)我國(guó)刑法規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票且構(gòu)成犯罪,則處三年以下有期徒刑或刑拘,若虛開發(fā)票所牽涉的數(shù)額較大或犯罪情節(jié)嚴(yán)重者可處以十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

2建筑企業(yè)一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取問(wèn)題分析

一般而言,建筑企業(yè)一般納稅人其進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票項(xiàng)目?jī)?nèi)容主要包含與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有一定相關(guān)性且用于非集體福利等的相關(guān)內(nèi)容,而抵扣范圍主要包含建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工中所包含的材料及其他資源設(shè)備等,目前我國(guó)營(yíng)改增稅制改革已逐漸開始處于良好發(fā)展?fàn)顟B(tài),但相對(duì)于建筑業(yè)而言,其他可向建筑業(yè)提供相關(guān)產(chǎn)品及服務(wù)的行業(yè)其增值稅應(yīng)稅范圍并未實(shí)現(xiàn)完整性建設(shè),因此導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中,所購(gòu)買的相關(guān)設(shè)備及材料難以實(shí)現(xiàn)所有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取,除此之外,增值稅應(yīng)稅供應(yīng)商規(guī)模具有較大差異性,除較大規(guī)模應(yīng)稅供應(yīng)商外,同時(shí)存在小規(guī)模納稅人及個(gè)體工商戶供應(yīng)商,因此導(dǎo)致我國(guó)建筑企業(yè)各進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取問(wèn)題逐漸凸顯。

2.1建筑施工材料及工程項(xiàng)目難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票

一般情況下,建筑企業(yè)在施工過(guò)程中所需基礎(chǔ)建筑材料如沙、石、土等多由小供應(yīng)商提供,或由河床直接獲取進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)貨交易,因此在此類情況下所獲取的發(fā)票多為普通發(fā)票。

對(duì)于建筑企業(yè)而言,其所涉及的工程項(xiàng)目一般均具有分散性且在財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)操作中缺乏一定的有效管理,基層增值稅發(fā)票索取人員對(duì)相關(guān)增值稅發(fā)票問(wèn)題缺乏及增值稅抵扣原理等問(wèn)題缺乏合理性認(rèn)知,因此一般為節(jié)省開支,而不開發(fā)票,除此之外,在獲取專用發(fā)票后,發(fā)票信息等資料由于缺乏完善性,因此導(dǎo)致認(rèn)證無(wú)法通過(guò),難以實(shí)現(xiàn)抵扣。

2.2發(fā)票抬頭及企業(yè)名稱不符

一般情況下,大型企業(yè)在進(jìn)行材料等采購(gòu)時(shí),具有一定的優(yōu)越性可有效降低采購(gòu)成本。為減少資金支出,一般則采用集團(tuán)公司集中采購(gòu)形式并根據(jù)其各成員企業(yè)應(yīng)用的實(shí)際情況對(duì)相關(guān)材料成本予以列支,在此情況下,完成采購(gòu)合同簽訂的主體為集團(tuán)公司與供應(yīng)商,因此其所獲取的增值稅發(fā)票抬頭則為集團(tuán)公司,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)票抬頭及企業(yè)名稱不符問(wèn)題出現(xiàn)。

3建筑企業(yè)一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理措施

3.1加強(qiáng)專用發(fā)票各影響因素考慮,合理獲取發(fā)票

建筑企業(yè)在操作中多存在專用發(fā)票無(wú)法抵扣問(wèn)題產(chǎn)生,針對(duì)此類問(wèn)題,各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)實(shí)際情況,綜合考慮各供應(yīng)商成本節(jié)約效應(yīng)及無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅負(fù)增加效應(yīng),在此基礎(chǔ)上,以企業(yè)支出最優(yōu)化為主,合理獲取發(fā)票。

3.2保證發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱相符

針對(duì)上述所現(xiàn)發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不相符問(wèn)題,各建筑企業(yè)可采取以下措施：其一,針對(duì)建筑企業(yè)在建設(shè)施工中所應(yīng)用的材料由集團(tuán)公司統(tǒng)一購(gòu)進(jìn)的問(wèn)題,可采取統(tǒng)一洽談,分別付款形式實(shí)現(xiàn)操作,如在材料購(gòu)買洽談階段,可由集團(tuán)公司進(jìn)行操作,而在簽訂合同及付款階段則可采取分開操作形式,保證發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱一致；其二，建筑企業(yè)與甲方在材料供應(yīng)期間,可約定甲方選擇材料供應(yīng)商及材料價(jià)格,后由建筑企業(yè)進(jìn)行相關(guān)款項(xiàng)支付[5],而發(fā)票抬頭可以相關(guān)建筑企業(yè)名稱為主,從而在保證材料質(zhì)量,節(jié)約開支的基礎(chǔ)上解決企業(yè)發(fā)票抵扣問(wèn)題。

3.3加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)提升

營(yíng)改增后,增值稅知識(shí)等與之前具有較大差異,因此各企業(yè)需在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)操作人員的知識(shí)培訓(xùn),組織相關(guān)工作人員參與部門專題講座,增強(qiáng)工作人員對(duì)相關(guān)增值稅、發(fā)票開具及抵扣原理的掌握,定期進(jìn)行增值稅知識(shí)講解,提升相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng),解決建筑行業(yè)營(yíng)改增后發(fā)票管理問(wèn)題。

綜上所述,隨著我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,“營(yíng)改增”作為我國(guó)現(xiàn)代稅制改革政策在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型等方面具有重要意義,建筑業(yè)營(yíng)改增下的發(fā)票管理目前存在建筑施工材料及工程項(xiàng)目難以獲得、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票及發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等問(wèn)題,因此我國(guó)各建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)專用發(fā)票各影響因素考慮,合理獲取發(fā)票,保證發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱相符,加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)提升,促進(jìn)企業(yè)合理發(fā)展。

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[作者簡(jiǎn)介]謝華軍(1983—)，男,漢族,廣西陽(yáng)朔人,本科,會(huì)計(jì)師。