殷丹露

【摘要】在稅收實(shí)踐中，個(gè)人所得稅稅制存在的問題及稅負(fù)不分平的現(xiàn)象比比皆是，如何有針對(duì)性地找到切實(shí)有效的解決辦法，使個(gè)人所得稅稅制更加公平合理，筆者通過一系列的列舉作了相應(yīng)的簡(jiǎn)要分析

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅率；改革

中國(guó)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度暴露出來的問題與缺陷越來越多?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度的突出問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅負(fù)過重，雖然國(guó)家多次出臺(tái)了提高個(gè)人所得稅免征額和增加稅收優(yōu)惠政策等規(guī)定，但由于居民個(gè)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的不斷加重和貧富差距的日漸拉大，多數(shù)人依然認(rèn)為個(gè)人所得稅的稅負(fù)偏重；二是個(gè)人所得稅稅負(fù)不公，同樣的收入在不同條件下，計(jì)算的稅負(fù)差異極大。為此，對(duì)于個(gè)人所得稅制度改革的呼聲在不斷的提高。雖然之前國(guó)家先后多次修改了個(gè)人所得稅制度，但依然無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和納稅人的訴求。本文就現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題進(jìn)行如下探討與分析：

一、個(gè)稅所得稅征收分類差異導(dǎo)致所得相等而稅負(fù)不等的問題

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度一直以來實(shí)行分類稅制形式，將個(gè)人所得的收入分為工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等等。其優(yōu)點(diǎn)主要是計(jì)算簡(jiǎn)便、管理方便，利于控制稅源，防止稅源流失，降低征收成本等，這種個(gè)稅所得稅征收辦法對(duì)于我國(guó)早期的個(gè)人所得稅管理十分有效；但缺點(diǎn)是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，個(gè)人所得收入呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)，且個(gè)人所得收入差距明顯擴(kuò)大，高低收入之間差距懸殊。此時(shí)如繼續(xù)使用分類個(gè)人所得稅制，就明顯不利于稅收公平，并且也增加了更多的偷避稅空間。

二、個(gè)稅所得稅的納稅計(jì)算期限存在的明顯不合理

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在計(jì)稅方法上有按次計(jì)稅和按期計(jì)稅之分。按次計(jì)稅對(duì)一次性的個(gè)人所得收入進(jìn)行一次性征收。按期納稅對(duì)一定期限內(nèi)的個(gè)人所得收入合并一次征收。二者看起來似乎差別不是很大，但在實(shí)際計(jì)算中，不同的計(jì)稅方法可能導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)的存在巨大差異。比如：小陳以稿酬所得的形式獲得5000元稿費(fèi)，如果這筆所得是一次性獲得的，則其只能享有一個(gè)20%的免征額1000元，也就是說應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：5000*（120%）*20%=800元。但如果換一種收入方式，這筆稿酬所得是分5次獲得的，每次獲得1000元，則其可以每次享受一個(gè)免征額，稅負(fù)變?yōu)椋?000800）*20%*5=200元，雖然依然不能與薪酬所得的稅負(fù)相比，但是比起一次性獲得報(bào)酬的800元稅負(fù)仍然少了600元。可見期限適用上的差異對(duì)于納稅人的稅負(fù)影響依然不可小覷。

三、個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)存在不合理

現(xiàn)行過高的個(gè)人所得稅稅率增強(qiáng)納稅人偷漏稅動(dòng)機(jī)，高收入階層逃稅嚴(yán)重，比如：有的人以各種明目將個(gè)人支出性支出進(jìn)入企業(yè)成本費(fèi)用開支，還有的人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以現(xiàn)金交易形式進(jìn)行結(jié)算。而且個(gè)人所得稅對(duì)收入調(diào)節(jié)作用不明顯，不符合公平原則。又比如：小劉是一名記者，假設(shè)2015年1月份得到4800元的薪金收入，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：（45003500）*3%=30元；如果這筆所得以稿費(fèi)所得的形式取得，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：4500*（120%）*20%=720元。同樣的辛勤勞動(dòng)所得收入，不同歸類下的稅負(fù)相差了690元。這一例子清晰地說明了不同所得類型的稅負(fù)存在明顯的不公問題，近些年的改革措施雖然大幅降低了低工資收入者的稅收負(fù)擔(dān)，但由于沒有同時(shí)對(duì)其他類型的所得進(jìn)行相應(yīng)的修改，就使得不同類型的個(gè)人所得稅稅負(fù)差異越來越大，稅負(fù)愈顯不公。

四、個(gè)人所得稅的免征稅額設(shè)計(jì)存在不平衡

雖然最近這些年國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅先后進(jìn)行了多次修改，改革的方向一直趨向提高免征額、降低稅率的手段進(jìn)行降低稅負(fù)。雖然我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得的主體形式是工資薪酬所得，但在我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制下，個(gè)人所得呈現(xiàn)出多元化的現(xiàn)狀下，這種不平衡的改革使其他類型所得的獲得者面臨極不公平的待遇。比如，同樣的進(jìn)行辛苦勞作，低收入情況下（不高于4000元時(shí)），工資薪金所得的免征額是3500元，而勞務(wù)報(bào)酬所得的免征額僅能享受800元。

五、個(gè)人所得收入的分配調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)

從當(dāng)前情況來看，我國(guó)個(gè)人所得稅在避免居民收入差距過大方面并未發(fā)揮應(yīng)有作用。首先，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入規(guī)模是很大，而且在全國(guó)稅收總收入中占的比例很小，對(duì)收入直接調(diào)節(jié)的力度不大。在2015年兩會(huì)上，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康提到大概只有3000萬(wàn)人在繳納個(gè)人所得稅，而實(shí)際納稅人的規(guī)模應(yīng)該在3億左右。并且65%左右的個(gè)人所得稅是由工薪階層繳納的，我國(guó)每年由此流失的個(gè)人所得稅金額較大。該現(xiàn)象的存在導(dǎo)致我國(guó)的個(gè)人所得稅主要集中于從工薪階層獲取財(cái)政收入，因而在縮小不同階層收入差距方面卻收效甚微。

六、個(gè)人所得稅納稅稽查力度不夠，偷避稅現(xiàn)象普遍存在

由于目前社會(huì)資源信息不能聯(lián)通共享，個(gè)人所得稅征收范圍大、涉及面廣。特別是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接以現(xiàn)金交易、個(gè)人支出性開支以各種明顯進(jìn)入企業(yè)成本費(fèi)用支出的現(xiàn)象存在，使得個(gè)人所得收入征收比較困難。目前，個(gè)人所得稅的繳納都有是以企業(yè)代扣、代交為主，個(gè)人自覺交稅為輔。但由于稅收政策問題和個(gè)人認(rèn)識(shí)問題造成偷避稅現(xiàn)象較多。

總的來說，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度存在的的問題、個(gè)人所得稅稅負(fù)不公平的局面，是由很多原因造成的，通過以上分析找到問題的根源，有針對(duì)性地尋找切實(shí)有效的解決方法，改變目前個(gè)人所得稅制度上的缺陷，重新架構(gòu)個(gè)人所得稅體制，甄別不同的納稅人來分別設(shè)定免征額、納稅期限和稅率標(biāo)準(zhǔn)等，使個(gè)人所得稅稅制更加公平合理，并在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)揮更為積極有效的正面作用。

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