鄭克強(qiáng)

（福建中醫(yī)藥大學(xué)，福建福州，350122）

基于4p營(yíng)銷(xiāo)理論的高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化策略分析

鄭克強(qiáng)

（福建中醫(yī)藥大學(xué)，福建福州，350122）

基于4P營(yíng)銷(xiāo)理論，分析高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化現(xiàn)狀，提出發(fā)展對(duì)策，即應(yīng)以需求為導(dǎo)向，加大產(chǎn)品供給，提高服務(wù)質(zhì)量；應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則，不斷提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力；應(yīng)加大宣傳和公開(kāi)力度，維護(hù)良好形象。

高校；內(nèi)部審計(jì)；職業(yè)化；策略

一、引言

審計(jì)職業(yè)化是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。黨的十八屆四中全會(huì)明確提出加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，中央印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》，對(duì)推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)提出了具體指導(dǎo)意見(jiàn)，吹響了我國(guó)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)新征程。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)組織體系的重要組成部分，也應(yīng)按照審計(jì)職業(yè)化要求，加強(qiáng)自身建設(shè)。除了強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員也要主動(dòng)作為，立足工作實(shí)際，共同朝著職業(yè)化方向發(fā)展。

二、基于4P營(yíng)銷(xiāo)理論的高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

4P營(yíng)銷(xiāo)理論（The Marketing Theory of 4Ps）產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代的美國(guó)，是企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)的經(jīng)典營(yíng)銷(xiāo)策略。該理論將營(yíng)銷(xiāo)要素歸結(jié)為四個(gè)基本策略的組合，即產(chǎn)品（Product）、價(jià)格（Price）、渠道（Place）、宣傳（Promotion）。根據(jù)該理論，公司生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的最佳策略是產(chǎn)品要有獨(dú)特的賣(mài)點(diǎn)，要把產(chǎn)品的功能訴求放在第一位；要根據(jù)不同的市場(chǎng)定位，制定不同的價(jià)格策略；要注重經(jīng)銷(xiāo)商的培育和銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)的建立；要注重品牌宣傳（廣告）、公關(guān)、促銷(xiāo)等一系列的營(yíng)銷(xiāo)行為。

從某種程度而言，高校內(nèi)部審計(jì)提供審計(jì)服務(wù)也是生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程，即審計(jì)服務(wù)是產(chǎn)品，這些產(chǎn)品銷(xiāo)售給顧客即學(xué)校，滿(mǎn)足了學(xué)校的需求。它的這種生產(chǎn)與銷(xiāo)售過(guò)程與公司生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品以滿(mǎn)足顧客的要求相類(lèi)似。[1]因此我們可以運(yùn)用4P營(yíng)銷(xiāo)理論來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化問(wèn)題。根據(jù)該理論，我們可以認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化就是要讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員以良好的形象，站在獨(dú)立的第三方，以具有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格提供顧客需要的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品?？紤]到高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象是學(xué)校，具有單一性，不涉及渠道問(wèn)題，因此下面重點(diǎn)從產(chǎn)品、價(jià)格、宣傳等三個(gè)方面，從市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)的角度來(lái)分析高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化現(xiàn)狀并尋求職業(yè)化發(fā)展最佳策略。

三、基于4p營(yíng)銷(xiāo)理論的高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化現(xiàn)狀分析

（一）產(chǎn)品

高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)該定義，高校內(nèi)部審計(jì)提供的產(chǎn)品包括確認(rèn)、評(píng)價(jià)及咨詢(xún)服務(wù)。確認(rèn)、評(píng)價(jià)主要是對(duì)學(xué)校有關(guān)部門(mén)單位的受托責(zé)任履行情況，或?qū)δ骋痪唧w的人或事進(jìn)行客觀(guān)地確認(rèn)、評(píng)價(jià)，以期反映情況、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)整改、規(guī)范管理，從而起到監(jiān)督控制作用。咨詢(xún)服務(wù)要求內(nèi)部審計(jì)以專(zhuān)業(yè)視角為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供合理化建議，為使學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和教學(xué)科研活動(dòng)有序、高效運(yùn)行獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。但目前，內(nèi)部審計(jì)提供確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)服務(wù)還存在不足，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特優(yōu)勢(shì)發(fā)揮得不夠明顯。相比國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)提供服務(wù)，具有服務(wù)范圍廣泛、審計(jì)程序簡(jiǎn)便、審查工作及時(shí)、審計(jì)易被采納等特點(diǎn)。然而，目前高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍還主要側(cè)重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕審核等領(lǐng)域，與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)服務(wù)內(nèi)容重合率高，而內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等擁有比較優(yōu)勢(shì)的審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展得較少，提出的一些審計(jì)建議意見(jiàn)層次還比較低。究其原因，主要有兩點(diǎn)：一是一些高校領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，還普遍存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，把內(nèi)部審計(jì)完全等同于外部審計(jì)，認(rèn)為審計(jì)就是查問(wèn)題；二是相對(duì)于廣泛的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)較少，綜合素質(zhì)還不夠高。內(nèi)部審計(jì)人員相比于外部審計(jì)，除了要掌握與審計(jì)直接相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要熟悉學(xué)校的教學(xué)科研業(yè)務(wù)，但審計(jì)人員這方面的素質(zhì)普遍不足。

2.提供的產(chǎn)品不能完全滿(mǎn)足顧客需求。一方面，當(dāng)前高校處于高位運(yùn)行，辦學(xué)規(guī)模大、辦學(xué)自主權(quán)大，籌資渠道多元，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督控制評(píng)價(jià)的需求量大。當(dāng)前，受內(nèi)部審計(jì)人員有限及素質(zhì)不高等因素影響，提供的確認(rèn)、評(píng)價(jià)等服務(wù)廣度不夠，各類(lèi)審計(jì)沒(méi)有全面開(kāi)展，不能完全滿(mǎn)足學(xué)校需求。同時(shí)，受到獨(dú)立性不高等因素制約，內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)、評(píng)價(jià)的客觀(guān)性、公正性不夠，導(dǎo)致提供的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量受到影響。另一方面，高校正逐步向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)學(xué)校價(jià)值增值是可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的主要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展經(jīng)歷消極防弊、積極興利、價(jià)值增值三個(gè)階段，[2]目前正處于價(jià)值增值發(fā)展期。咨詢(xún)服務(wù)擁有增值功能，但目前多數(shù)高校尚處于探索開(kāi)展和起步階段，不能滿(mǎn)足顧客的需求。

（二）價(jià)格

高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)格主要體現(xiàn)在學(xué)校為內(nèi)部審計(jì)人員支付的工資獎(jiǎng)金以及所使用的各類(lèi)資產(chǎn)的成本。

1.工資獎(jiǎng)金策略制定不夠合理。目前，高校都把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)同等看待，人員工資獎(jiǎng)金均按職務(wù)或職稱(chēng)級(jí)別進(jìn)行發(fā)放。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)與其他職能部門(mén)不同，它除了履行審計(jì)監(jiān)督控制職能，還有價(jià)值增值功能，按照目前的工資薪酬發(fā)放辦法，并不能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)大小，缺乏對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)作用。

2.審計(jì)服務(wù)效率和質(zhì)量不高。假設(shè)審計(jì)人員工資薪酬固定，那么提高審計(jì)人員的工作效率和提升審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量，則成為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。然而，多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)使用的審計(jì)方法簡(jiǎn)單，仍然以全面檢查、人工審計(jì)為主，計(jì)算機(jī)化水平不高。同時(shí)，提供審計(jì)服務(wù)的附加值不高，對(duì)一些涉及學(xué)校改革發(fā)展的重大問(wèn)題關(guān)注較少，提出具有建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)建議不多。

（三）宣傳

一件產(chǎn)品要為顧客所接受，就要宣傳產(chǎn)品本身以及維護(hù)廠(chǎng)商的良好形象。內(nèi)部審計(jì)要讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)滿(mǎn)意審計(jì)服務(wù)，不僅要有高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，而且要充分運(yùn)用好審計(jì)成果，讓它發(fā)揮出最大效用；同時(shí)要維護(hù)好內(nèi)部審計(jì)的形象，獨(dú)立、客觀(guān)、公正地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)感到審計(jì)的可信賴(lài)性。

但目前多數(shù)高校對(duì)審計(jì)工作宣傳、公開(kāi)不到位，審計(jì)報(bào)告、結(jié)果一般直接報(bào)送校領(lǐng)導(dǎo)、委托部門(mén)或者被審計(jì)單位，沒(méi)有在一定范圍公開(kāi)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用層次比較低；同時(shí)，審計(jì)形象不佳，內(nèi)部監(jiān)督制約不夠，審計(jì)獨(dú)立性也較差。目前多數(shù)高校還沒(méi)有實(shí)行主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公。比如：福建省22所公辦本科高校之中，沒(méi)有一所高校實(shí)行校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)，僅3所高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其他19所高校均實(shí)行紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)合署辦公。由于獨(dú)立性受到影響，內(nèi)部審計(jì)客觀(guān)公正履行監(jiān)督控制和咨詢(xún)職能的形象還沒(méi)有真正樹(shù)立起來(lái)。

四、高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展對(duì)策

（一）以需求為導(dǎo)向，加大產(chǎn)品供給，提高服務(wù)質(zhì)量

1.始終圍繞中心開(kāi)展審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)因組織而存在，組織是內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)唯一的服務(wù)對(duì)象。高校內(nèi)部審計(jì)要贏(yíng)得自身的發(fā)展，必須準(zhǔn)確定位，以服務(wù)學(xué)校發(fā)展為根本任務(wù)，以提供有別于外部審計(jì)的產(chǎn)品為重點(diǎn)。要緊緊圍繞學(xué)校中心工作和校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心關(guān)注的問(wèn)題，認(rèn)真謀劃好內(nèi)部審計(jì)工作，確保審計(jì)工作有的放矢。要主動(dòng)適應(yīng)當(dāng)前高校內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)型要求，在做好監(jiān)督控制服務(wù)的同時(shí)，針對(duì)學(xué)校發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題和重大決策，主動(dòng)介入，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等工作，積極為學(xué)校發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)供給與需求相互平衡。

2.確保審計(jì)相對(duì)獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，相較于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，獨(dú)立性較低，但至少應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立。當(dāng)前，高校應(yīng)按照《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》，實(shí)行學(xué)校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保障審計(jì)工作依法獨(dú)立開(kāi)展，不受干擾和干涉。同時(shí)，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育，強(qiáng)化自我監(jiān)督約束，確保客觀(guān)公正、不偏不倚發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)予以處理，樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

3.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。要滿(mǎn)足確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)服務(wù)等不同需求，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)至關(guān)重要。要改變以審計(jì)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)為主的審計(jì)人員隊(duì)伍現(xiàn)狀，充實(shí)經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、建筑等專(zhuān)業(yè)人員，滿(mǎn)足學(xué)校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全方位需求。要確保審計(jì)人員集中精力搞審計(jì)，滿(mǎn)足審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量上的需求。審計(jì)人員不僅要熟悉學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行規(guī)律，而且要熟悉教學(xué)科研活動(dòng)規(guī)律，不斷拓展審計(jì)工作領(lǐng)域。

（二）堅(jiān)持成本效益原則，提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力

1.完善審計(jì)人員的工資獎(jiǎng)金策略。充分考慮審計(jì)的專(zhuān)業(yè)特殊性，把審計(jì)人員的工資獎(jiǎng)金與審計(jì)工作質(zhì)量與效益掛鉤，建立專(zhuān)門(mén)的激勵(lì)考核和獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)節(jié)約的資金或創(chuàng)收的經(jīng)濟(jì)效益，學(xué)?？梢阅贸霾糠纸o予審計(jì)人員適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)他們?yōu)閷W(xué)校增值服務(wù)的主動(dòng)性和積極性。

2.努力提高審計(jì)效率。改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法，加大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，全面推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，通過(guò)計(jì)算機(jī)采集審計(jì)數(shù)據(jù)，篩選、分析數(shù)據(jù)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。改變以全面檢查為主的審計(jì)模式，充分掌握運(yùn)用抽樣審計(jì)方法，通過(guò)分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別審計(jì)對(duì)象的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，[3]限定審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率。

3.加大審計(jì)結(jié)果應(yīng)用。確認(rèn)、評(píng)價(jià)結(jié)果不僅是要讓委托人了解受托責(zé)任的履行情況，更要以問(wèn)題為導(dǎo)向，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改到位。要明確被審計(jì)單位、被審計(jì)項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改工作的第一責(zé)任，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)單位的問(wèn)題要制定整改方案，限期整改；對(duì)審計(jì)提出的意見(jiàn)，要認(rèn)真采納，逐一落實(shí)。對(duì)整改落實(shí)情況，要強(qiáng)化監(jiān)督檢查，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。要嚴(yán)格追究問(wèn)責(zé)，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部等部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，實(shí)行“審計(jì)檢查先行、紀(jì)檢監(jiān)察跟進(jìn)”，確保審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要定期聽(tīng)取、吸納內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)方面形成的意見(jiàn)建議，并作為相關(guān)事項(xiàng)研究決策的重要參考依據(jù)。

（三）加大宣傳力度，維護(hù)良好形象

1.推進(jìn)審計(jì)工作公開(kāi)力度。長(zhǎng)期以來(lái)，多數(shù)高校干部職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這與內(nèi)部審計(jì)自身宣傳和公開(kāi)不夠不無(wú)關(guān)系。公開(kāi)既是干部職工了解審計(jì)的重要途徑，也是審計(jì)工作接受群眾監(jiān)督，促使審計(jì)人員提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的有效手段。應(yīng)充分認(rèn)識(shí)公開(kāi)對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重大意義，切實(shí)提高主動(dòng)公開(kāi)的自覺(jué)性。當(dāng)前，關(guān)鍵是要按照教育部有關(guān)要求，在校內(nèi)公開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等審計(jì)結(jié)果；通報(bào)其他審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果；逐步向社會(huì)公開(kāi)所有審計(jì)結(jié)果。通過(guò)公開(kāi)讓大家了解審計(jì)、支持審計(jì)、參與審計(jì)、信賴(lài)審計(jì)。

2.建立健全審計(jì)質(zhì)量保障體系。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)存在和發(fā)展的生命所系，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)形象必然要求審計(jì)部門(mén)強(qiáng)化自我約束，建立健全質(zhì)量保障體系。要強(qiáng)化法規(guī)制度約束，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)抓緊按照審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南和國(guó)家頒布的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，結(jié)合高校實(shí)際，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)等具體規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行并確保審計(jì)依法依規(guī)進(jìn)行。要不斷完善審計(jì)工作流程，建立健全審計(jì)復(fù)核制度，制定實(shí)施統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿模板，規(guī)范審計(jì)文書(shū)。要實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)終身負(fù)責(zé)制，強(qiáng)化失職責(zé)任追究，切實(shí)促使審計(jì)質(zhì)量不斷提升。

[1]莊江波.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)與發(fā)展[D].廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)，2001.

[2]王蓉，林靖.價(jià)值增值視角下高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策[J].福建廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，（4）：62-64.

[3]李紅.高校內(nèi)部審計(jì)的需求、供給與協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（9）：.79-80.

[責(zé)任編輯：姚青群]

F233

A

1008-7346（2016）03-0055-04

2016-05-15

本文系2014年福建省中青年教師教育科研項(xiàng)目（社科A類(lèi)）（項(xiàng)目編號(hào)：JAS14370）的研究成果。

鄭克強(qiáng)，男，福建南平人，福建中醫(yī)藥大學(xué)審計(jì)師。