黃家欣

摘要：當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)科技飛速發(fā)展，各種作弊技術(shù)層出不窮，尤其是一些企業(yè)的管理層人員，舞弊手段更加復(fù)雜，更加隱蔽，企業(yè)的舞弊弊現(xiàn)象愈演愈烈。識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊跡象是最困難的步驟之一，加之證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)作弊案頻繁出現(xiàn)，危及了審計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展，如何提高審計(jì)師揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中舞弊跡象的能力，降低財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊現(xiàn)象，從而解決審計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展問(wèn)題，是急需解決的難題。本文借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度，首先介紹舞弊的誘因和作弊的手段，其次介紹當(dāng)今社會(huì)舞弊手法的特點(diǎn)，最后提出改進(jìn)審計(jì)策略與方法的建議和意見(jiàn)，以期望提高審計(jì)的安全度.

關(guān)鍵詞：審計(jì)師；舞弊行為；審計(jì)策略與方法；研究

審計(jì)師是指，專(zhuān)門(mén)從事檢查并證實(shí)公司賬目和報(bào)告的正確性和合理性的專(zhuān)業(yè)人員，屬于公司的高級(jí)職員，審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，需要自覺(jué)遵守并堅(jiān)持審計(jì)原則。在一個(gè)企業(yè)中管理層的人員具有舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，審計(jì)師應(yīng)該突破管理人員的約束，保持職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)懷疑精神[1]。作弊審計(jì)策略的重要步驟是要分析舞弊產(chǎn)生的背景，但是隨著舞弊技術(shù)的逐漸復(fù)雜化，審計(jì)師也需要對(duì)審計(jì)策略進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)。

一、企業(yè)舞弊的誘因

國(guó)外對(duì)舞弊誘因的研究比較早，并且形成了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素理論，最完善的理論是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子學(xué)說(shuō)、最權(quán)威的理論是舞弊三角理論，下面就對(duì)這兩種理論做簡(jiǎn)單的介紹。

在《The Accountants Fraud and Commercial Crime》一書(shū)中，首次提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子的學(xué)說(shuō)，這個(gè)理論被認(rèn)為是最完善的理論，它將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子，一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指可以被控制的因素，個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指不可以被控制的因素，當(dāng)兩種因子結(jié)合到一起，并且舞弊者認(rèn)為有利可圖時(shí)，舞弊現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生?！拔璞兹恰崩碚撌前l(fā)表在《Fraud：Bring the light to the dark side of business》一書(shū)中，它指出，舞弊發(fā)生與壓力、機(jī)會(huì)、借口息息相關(guān)，但是并不是三者缺一不可。關(guān)于舞弊手段較全面的介紹是1987年Tresdway委員會(huì)的研究報(bào)告《無(wú)比財(cái)務(wù)報(bào)告：美國(guó)公司的分析》，文章中顯示，常用的舞弊手段有：對(duì)不恰當(dāng)收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)夸大、少報(bào)費(fèi)用、亂用資產(chǎn)等，其中最主要的就是對(duì)不恰當(dāng)收入的確認(rèn)和對(duì)資產(chǎn)的夸大[2]。

二、當(dāng)今社會(huì)舞弊手法的特點(diǎn)

所有財(cái)政舞弊都是具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)，然而在新時(shí)代，舞弊的特點(diǎn)又有了具體的體現(xiàn)。第一，參與財(cái)政舞弊的人員，往往是一個(gè)企業(yè)的高層管理人員，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境熟知，也對(duì)審計(jì)師的審計(jì)過(guò)程有一定的了解，這就使得舞弊的手法有了一定的隱蔽性，而且他們會(huì)從不同的途徑舞弊，使得舞弊手法更加復(fù)雜；第二，舞弊行為十分嚴(yán)密，往往專(zhuān)業(yè)的審計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊跡象，甚至舞弊手法系統(tǒng)化，舞弊計(jì)劃做的十分嚴(yán)謹(jǐn)。有研究表明，超過(guò)九成的舞弊行為是在偶然中發(fā)現(xiàn)的，這就說(shuō)明審計(jì)策略需要不斷的改革創(chuàng)新才能保證審計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展；第三，舞弊后果嚴(yán)重，近年來(lái)，舞弊現(xiàn)象數(shù)量上增長(zhǎng)遠(yuǎn)不及金額上的增長(zhǎng)，可以毫不夸張的說(shuō)，舞弊金額呈現(xiàn)指數(shù)化的增長(zhǎng)[3]。新時(shí)代的舞弊現(xiàn)象，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，而且嚴(yán)重的擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，所以審計(jì)策略需要不斷的改進(jìn)和完善。

三、改進(jìn)審計(jì)策略與方法的建議和意見(jiàn)

首先，需要建立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行科學(xué)化的管理，根據(jù)企業(yè)的生存環(huán)境以及發(fā)展背景，設(shè)定出一套合理的審計(jì)制度，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定好基礎(chǔ)。要求審計(jì)師在取得審計(jì)證據(jù)之前，審不能完全信任管理層人員，也不能毫無(wú)根據(jù)的認(rèn)為管理層人員有舞弊現(xiàn)象，要絕對(duì)保持自己的職業(yè)懷疑精神；其次，國(guó)家需要完善相應(yīng)的法律法規(guī)，促進(jìn)并監(jiān)督審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)還在發(fā)展的道路上，還沒(méi)有完善的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范審計(jì)工作的順利進(jìn)行，而國(guó)外審計(jì)工作相對(duì)較完善，所以要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)一步完善相應(yīng)的法律法規(guī)；再次，要建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，對(duì)審計(jì)師的工作，做出正確合理的評(píng)價(jià)[4]。只有審計(jì)師的工作得到了合理的評(píng)價(jià)，才能更加促進(jìn)審計(jì)師完善和創(chuàng)新審計(jì)策略；最后，對(duì)審計(jì)的管理層人員要做好思想教育工作，要求他們端正態(tài)度，自覺(jué)配合審計(jì)師的工作，以營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，如果在審計(jì)過(guò)程中，出現(xiàn)了認(rèn)為設(shè)置的障礙，有關(guān)部門(mén)需要嚴(yán)厲的處理。當(dāng)然這些之外，最重要的還是審計(jì)師本身，只有審計(jì)師本事的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)水平達(dá)到了要求，才能最大程度上發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，才能對(duì)審計(jì)策略進(jìn)行完善和創(chuàng)新，才能將審計(jì)工作做到更好[5]。

四、小結(jié)

舞弊是有人可以的利用不正當(dāng)和不合法的行為進(jìn)行欺騙，以便達(dá)到自己的某種需求，而這個(gè)過(guò)程中，損害了大多數(shù)人的利益，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理層人員參與舞弊的現(xiàn)象層出不窮，而且舞弊金額呈指數(shù)化的增長(zhǎng)，這種做法不僅不利于企業(yè)健康的生長(zhǎng)，而且擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣。但是識(shí)別舞弊跡象是審計(jì)工作中十分困難的步驟，這就需要審計(jì)師努力提高自己的職業(yè)素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)水平，需要企業(yè)和國(guó)家制定相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范審計(jì)工作。我國(guó)的審計(jì)工作開(kāi)展的較晚，需要借鑒國(guó)外在審計(jì)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度，以完善我國(guó)的審計(jì)制度。（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2]李建標(biāo)，殷西樂(lè)，任雪，等.實(shí)驗(yàn)市場(chǎng)中的審計(jì)博弈與審計(jì)質(zhì)量——審計(jì)師聲譽(yù)和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的比較制度實(shí)驗(yàn)研究[J].財(cái)經(jīng)研究，2015，41（10）：132-144.

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[5]劉明輝，韓小芳.財(cái)務(wù)舞弊公司董事會(huì)變更及其對(duì)審計(jì)師變更的影響——基于面板數(shù)據(jù)Logit模型的研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011，2（3）：81-88.