閆婷

摘 要：自1979年增值稅引入我國稅制至今一直處在不斷的改革與完善之中，為了適應當前我國經濟體制轉型的實際需求與國情特色，增值稅制的改革必須繼續(xù)推進，必須建立起符合市場經濟規(guī)律，完善的、規(guī)范的現代型增值稅制。因此，增值稅征稅“擴圍”問題已經成為學術界和政府所關注的焦點。本文主要以增值稅“擴圍”實施對策為研究對象，梳理當前學術界對此的研究成果與爭議。

關鍵詞：增值稅;增值稅制;研究對象

自1979年增值稅引入我國稅制至今一直處在不斷的改革與完善之中，雖然增值稅已經歷了兩個建設階段，但為了適應目前我國經濟體制轉型的實際需求與國情特色，增值稅制的改革必須繼續(xù)推進，必須建立起符合市場經濟規(guī)律，完善的、規(guī)范的現代型增值稅制。目前，我國現行的增值稅制與市場經濟體制的矛盾日益凸顯，例如在固定資產征稅方面稅制尚不完善，導致固定資產征稅制度不易操作，有失合理;對進出口商品征稅方面，與國際征稅規(guī)則脫節(jié)，不利于國際間貿易運行等。這表明了現行增值稅制與市場經濟體制的要求并不適應，難以發(fā)揮增值稅優(yōu)勢，在一定程度上阻礙了經濟社會的進一步發(fā)展。在這些現存問題之中，更值得關注的是增值稅的征稅范圍問題。

作為財政手段，增值稅備受各國青睞的原因之一是因為它具有良好的普遍性能，這種普遍性是指在合理的征收基礎上，凡是生產經營單位參與商品增值環(huán)節(jié)，一般均納入征稅范圍;凡是生產環(huán)節(jié)屬于增值環(huán)節(jié)的，商品不論多少環(huán)節(jié)，均納入征稅范圍。這樣不僅解決了重復征稅問題，還實現了征稅的普遍性。然而，我國現行增值稅征稅范圍尚不合理。例如，商品銷售環(huán)節(jié)只限于一般納稅人征收增值稅，而大量小規(guī)模納稅人須按全值征稅;勞務收入屬于增值范圍，但另征營業(yè)稅。這樣不僅難以發(fā)揮增值稅本身優(yōu)點，更增加了稅制機構與機制的復雜性。①一般認為現行增值稅應該把生產環(huán)節(jié)或生產延伸環(huán)節(jié)（如交通運輸、建筑、郵電通訊等）納入征稅范圍（即“擴圍”）以解決稅負重、重復征稅等問題。因此，增值稅征稅“擴圍”問題已經成為學術界和政府所關注的焦點。本文主要以增值稅“擴圍”實施對策為研究對象，梳理當前學術界對此的研究成果與爭議。

一、有關增值稅“擴圍”的實施思路

對于增值稅“擴圍”的實施方法，學術界出現過兩種觀點，即漸進式“擴圍”和徹底式“擴圍”。 所謂漸進式“擴圍”是指采取分步驟、分階段、有層次的對增值稅征稅范圍進行改革，以免造成社會經濟的激烈動蕩。而徹底式“擴圍”指的是一步到位式的全面實施增值稅擴圍，完全消除消費型增值稅。目前擴圍方式的選擇，大多數學者傾向于漸進式、平穩(wěn)的思路。

田曉東、吳偉強（2012），張景華（2012），韓紹初（2010）等認為稅制改革關系經濟社會發(fā)展的平穩(wěn)性與連續(xù)性，所以增值稅征稅范圍擴大應該采取分步漸進的方法，分階段設立目標。路春城、李磊（2010）認為增值稅擴圍必須循序漸進，提出首先，對生活消費為主的服務業(yè)、娛樂業(yè)和文化體育業(yè)仍實行營業(yè)稅;其次，對屬于生產環(huán)節(jié)、交換環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、消費環(huán)節(jié)端口或中端的行業(yè)實行“擴圍”，如農業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)等;第三，按照國際通行慣例，對金融保險業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產納入增值稅范圍，實施免稅;最后，實施過程中采用試點方式，認為首選試點的行業(yè)是廠商多為一般納稅人的郵電通信業(yè)，以便于管理。楊瑜珊（2012）認為以上海市實踐經歷為出發(fā)點應該兩個階段完成增值稅擴圍。第一個階段：納入貨物交易密切相連的第三產業(yè);第二階段：把與貨物交易關系不密切的第三產業(yè)納入征稅范圍。張帆（2012）提出“三步走”擴圍方法。第一步將交通運輸業(yè)、倉儲保管業(yè)、物流業(yè)以及轉讓無形資產實施增值稅征稅;第二步將建筑業(yè)、銷售不動產、租賃業(yè)納入其中;第三步將于金融保險、郵電通訊等生產經營環(huán)節(jié)納入其中完成全部的增值稅擴圍。

二、有關中央與地方的利益調整

大部分觀點認為實現增值稅擴圍之后會使中央與地方政府稅收收益格局發(fā)生變化，尤其是地方財力將會減少，因此應將增值稅擴圍與分稅制改革同時進行，調整中央與地方對增值稅的分成比例，增加新稅源，相應擴大地方收益以彌補營業(yè)稅減少而造成的財力降低。李曼（2012），張景華（2012）等認為地方和中央對增值稅的分享比例應重新調整，設計不同地方級次的分享比例。同時進一步完善政府轉移支付制度，并重構地方稅體系，重新增加地方新稅種。楊瑜珊（2012）認為在縱向上完善稅收分享機制，要較大幅度地提高地方對增值稅收入的分享比例，同時建立橫向的分享制度，根據各地的人口規(guī)模、消費支出、經濟狀況、財力水平等指標設計標準化公式，通過轉移支付制度進行財力再分配。并主張地方應培養(yǎng)主導稅種，例如房產稅、資源稅等。

三、有關稅率設計

在稅率方面，研究者主要從規(guī)范分析和實證分析兩個方面展開探討。楊瑜珊（2012）提出在完善稅率結構的同時應適當降低增值稅稅率，減少稅負是我國稅制發(fā)展的目標。張帆（2012）認為多稅率檔次不適用于現代型增值稅，應該在擴圍的過程中簡少稅率檔次并按照實際情況重新估算增值稅稅率。白曉蓉（2012）從組織財政收入角度上看目前稅率雖然可以為企業(yè)減輕負稅，但稅率是偏低的。而鄒昱（2012）采用一般均衡模型對江蘇省投入產出數據進行實證分析得出：增值稅標準稅率為17%時會帶來正效果，有利于經濟發(fā)展和稅收增加。并通過“擴圍”的路徑選擇變化推導出分步實施“擴圍”對江蘇省經濟發(fā)展更為有利。

四、有關稅務管理

在增值稅擴圍之后的稅務管理方面，主要爭議在于是由國稅局統(tǒng)一管理還是由地方稅務局繼續(xù)管理。贊同國稅局統(tǒng)一管理的觀點有：張帆（2012）認為由于目前的征管現狀，國稅局對增值稅統(tǒng)一負責征收較為可行，這更符合現行分稅制規(guī)定與共享稅有國稅局征收的國際慣例。而支持地方稅務局繼續(xù)管理觀點的斬萬軍（2011），張云華（2011）等認為：改征增值稅的納稅范圍應仍然歸地方稅務局管理，這是由于對“擴圍”納稅人原本為地方稅務局所管理，在人力資源上和對實際情況的了解上便于操作，減少阻力，實現平穩(wěn)過渡。

注釋：

①韓紹初.改革進程中的中國增值稅.中國稅務出版社，2010年9月.第243頁。