□祝福冬

(東莞理工學(xué)院工商管理學(xué)院廣東東莞523808)

營改增試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象研究

□祝福冬

(東莞理工學(xué)院工商管理學(xué)院廣東東莞523808)

營改增是我國稅負政策改革的重要舉措，能夠有效推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來新的機遇，在營改增試點中，很多企業(yè)積極響應(yīng)，相關(guān)工作做得比較好，營改增總體發(fā)展事態(tài)還不錯，但在試點過程中，也有部分企業(yè)存在稅負不減反增的情況。

營改增；企業(yè)稅負；不減反增現(xiàn)象；原因；策略

1 營改增試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”的原因

1.1 增值稅稅率過高

企業(yè)稅負增加的一個必要的條件是稅率變動帶來了增稅效應(yīng)，增值稅稅率過高，導(dǎo)致企業(yè)稅負增加，這對企業(yè)的發(fā)展是不利的。我國制定了非常靈活的稅率執(zhí)行政策，企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、產(chǎn)業(yè)布局等不同，其執(zhí)行的增值稅率也就不同。例如，對于交通業(yè)來說，在營改增之后，交通運輸業(yè)稅率上升了8%，這樣，企業(yè)稅負就會產(chǎn)生不減反增的情況，但也有一些企業(yè)在營改增試點之后，稅率下降了，這樣，企業(yè)的稅負就會減低，之所以存在一些企業(yè)稅負增加，而一些企業(yè)稅負減少的現(xiàn)象，主要是因為不同企業(yè)的稅率提高的幅度不同，對于一些規(guī)模較小的企業(yè)來說，一般會采用相對簡易的計稅計費方法，這種方法一般適應(yīng)3%的增值稅稅率，不會導(dǎo)致企業(yè)稅負增加，而一些企業(yè)采用新的計稅方法，增值稅稅率過高就會導(dǎo)致稅負增加的現(xiàn)象。

1.2 中間投入比率偏低

勞動密集型企業(yè)在我國占據(jù)一定的比重，曾經(jīng)在我國經(jīng)濟起飛階段發(fā)揮著重要作用，在帶動就業(yè)方面起著舉足輕重的作用。這類企業(yè)人力投入占比較重，中間投入較少，這些企業(yè)在進行稅費計算的時候，內(nèi)部人力成本投入是無法進行有效的抵扣的，這樣，這些企業(yè)在進行稅費計算中，其進項稅額相對于銷項稅額的規(guī)模較小，而能夠作為增值稅進項抵扣的是中間投入部分，這樣，企業(yè)就會產(chǎn)生稅負增加的現(xiàn)象，對于一些中間投入比率較小的企業(yè)，在營改增試點中也會產(chǎn)生稅負不減反增的情況。

1.3 固定資產(chǎn)更新周期較長

在營改增試點之后，有很多企業(yè)都是剛剛進行過固定資產(chǎn)更新，在短時間內(nèi)，不會再進行資產(chǎn)方面的更新，也就不存在進行大額進項稅抵扣的問題。這樣的企業(yè)依照新稅法就會產(chǎn)生明顯的稅收增加問題，在我國的交通運輸業(yè)領(lǐng)域以及一些租賃行業(yè)顯得尤為突出，這些行業(yè)的固定資產(chǎn)更新速度較慢，設(shè)備使用的壽命較長，日常都是以設(shè)備的維修為主，這樣，企業(yè)就沒有大額進項抵扣，企業(yè)的稅負就會增加。

1.4 獲得增值稅抵扣發(fā)票有困難

在營改增試點中一些企業(yè)反映，在實際操作會存在增值稅發(fā)票開具困難的情況，由于種種原因，比如小規(guī)模的納稅人，就無法開具增值稅發(fā)票，企業(yè)無法獲得增值稅發(fā)票，就會出現(xiàn)稅負不減反增的情況。

2 營改增試點中部分企業(yè)稅負不減反增現(xiàn)象的政策建議

為了更好地解決營改增試點中部分企業(yè)稅負增加的問題，保障營改增政策的有效的推進，保障企業(yè)稅負的公平合理，在政策方面有一些建議：首先，爭取快速建立起相對成熟完善的財政補償機制，能夠根據(jù)企業(yè)在納稅過程中稅負增加情況進行有效的調(diào)節(jié)，對于一些稅負增加較為明顯的企業(yè)或者行業(yè)進行補償，確保降低企業(yè)稅收負擔(dān)，又能夠快速推進稅收征收體制改革。其次，解決增值稅發(fā)票困難的突出問題，國家稅務(wù)機關(guān)和研究機構(gòu)一定要深入實際，全面系統(tǒng)地研究營改增過程中出現(xiàn)的各種突出問題，盡快加以解決，拿出科學(xué)合理的方法和應(yīng)對措施，解決增值稅發(fā)票難的突出的問題。再次，營改增試點是改革推進過程中的一個重要重要環(huán)節(jié)，實現(xiàn)大規(guī)模范圍拓展才是營改增普及的目標(biāo)，需要進一步擴大試點范圍，完善增值稅征收的相關(guān)環(huán)節(jié)和鏈條，確保執(zhí)行體制的完整性，解決企業(yè)因進項抵扣不充分產(chǎn)生的稅負增加的問題。因此，財務(wù)部要在充分研究的基礎(chǔ)上，適時擴大營改增改革范圍，尤其是要重視將營改增試點范圍向條件成熟的一些地區(qū)服務(wù)行業(yè)中推廣，最終實現(xiàn)營改增在全國范圍內(nèi)的全覆蓋，這樣，可以有效解決部分企業(yè)稅負不減反增的問題。第四，要從宏觀上調(diào)整營改增稅率結(jié)構(gòu)，不斷優(yōu)化行業(yè)稅負。由于不同行業(yè)在成本結(jié)構(gòu)與中間投入比率方面是存在區(qū)別的，要保障營改增后行業(yè)間的稅負的公平性，就需要不斷提升增值稅稅率水平，采用高檔次的增值稅稅率。相關(guān)專家要積極研究增值稅稅率設(shè)置的結(jié)構(gòu)和水平，結(jié)合具體的產(chǎn)業(yè)進行稅率的合理設(shè)置，多方權(quán)衡，進行稅率結(jié)構(gòu)的有效設(shè)置，以解決部分企業(yè)增值稅不減反增的情況。

[1]孫鋼.增值稅“擴圍”的方式選擇——基于對行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財政研究,2011(02).

1004-7026（2016）09-0098-01

F812.42

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.09.063

祝福冬（1965.10-）男，漢族，江西新余人，副教授，研究方向：會計、成本、稅法。