□吳媛媛

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)　江西　南昌　330013）

淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及對策

□吳媛媛

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可靠性提高。作為一項(xiàng)新興的審計(jì)實(shí)務(wù)，研究內(nèi)部控制審計(jì)的文獻(xiàn)總體較少?；诖?，本文選取2010-2014年的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)信息，通過一定的數(shù)據(jù)分析對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述并提出了相應(yīng)的對策。

內(nèi)部控制審計(jì)；審計(jì)范圍；審計(jì)質(zhì)量

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.04.070

1　我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

1.1審計(jì)依據(jù)不一

在選取的7 188個(gè)樣本中，內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)由《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等34種準(zhǔn)則、指引、標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范構(gòu)成。審計(jì)依據(jù)的不統(tǒng)一，可能導(dǎo)致對上市公司的內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，從而不能達(dá)到進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的預(yù)期效果。再則，現(xiàn)有相關(guān)依據(jù)普遍具備適應(yīng)性和通用性，而在專業(yè)性和可操作性上有所欠缺，不利于注冊會(huì)計(jì)師客觀判斷內(nèi)部控制有效性。

1.2報(bào)告類型多樣

根據(jù)已獲得樣本，現(xiàn)有的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括：規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、內(nèi)部控制專項(xiàng)報(bào)告、中小板內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及其他類型。報(bào)告類型的多樣性可能在一定程度上削弱了各個(gè)企業(yè)之間內(nèi)部控制有效性的可比性，不利于企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善。并且，不同類型的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告具有不同的重點(diǎn)與偏向，可能導(dǎo)致報(bào)告信息使用者不能獲取需要的信息，無法對企業(yè)內(nèi)部控制情況有正確認(rèn)識(shí)。

1.3審計(jì)范圍過大

內(nèi)部控制審計(jì)工作實(shí)施的范圍與審計(jì)工作的成本、質(zhì)量和責(zé)任密不可分。我國發(fā)布的《基本規(guī)范》要求內(nèi)部控制應(yīng)包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通五個(gè)要素，相應(yīng)地，內(nèi)部控制審計(jì)也需將這五要素納入審計(jì)范圍。此種情況下，注冊會(huì)計(jì)師若要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面判斷，則在一定程度上會(huì)依賴于企業(yè)出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，從而無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。并且，過大的審計(jì)范圍也會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不能滿足審計(jì)需求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。

1.4審計(jì)意見客觀性欠缺

在2010-2014年間的數(shù)據(jù)中，獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的樣本個(gè)數(shù)為7 017，占全樣本的97.62%。雖然這可能意味著我國企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行較為有效，但也可能表明注冊會(huì)計(jì)師未及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。樣本中存在注冊會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷進(jìn)行披露，以避免出具否定意見的情形。由此可知，注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的經(jīng)驗(yàn)有所欠缺，出具的審計(jì)意見的客觀性尚有不足。

2　改善我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的對策

2.1構(gòu)建內(nèi)控審計(jì)體系

要構(gòu)建有效、健全的內(nèi)部控制審計(jì)體系，首先應(yīng)當(dāng)推進(jìn)審計(jì)制度法制化進(jìn)程，提升規(guī)章制度的可操作性進(jìn)而統(tǒng)一審計(jì)依據(jù)。其次，應(yīng)當(dāng)規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的程序及方法，要求注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定審計(jì)實(shí)施方案，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最好，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告類型，統(tǒng)一格式，為利益相關(guān)者使用相關(guān)信息進(jìn)行決策提供基礎(chǔ)。

2.2明確內(nèi)控審計(jì)范圍

現(xiàn)今的內(nèi)部控制審計(jì)范圍過于廣泛，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師難以勝任相關(guān)審計(jì)工作，不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。對于法律法規(guī)的遵守適用情況及企業(yè)經(jīng)營效率效果的控制是出于滿足企業(yè)自身需要、幫助企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目的。而注冊會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中心在于查錯(cuò)揭弊，判斷企業(yè)對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)公允。因此，要求注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的審計(jì)存在一定的困難，不能很好地促進(jìn)企業(yè)自身和注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用。故而，應(yīng)當(dāng)明確劃分企業(yè)自我評(píng)價(jià)和注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍，讓他們在各自擅長的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮職能并降低審計(jì)成本。

2.3提高內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量

要提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，應(yīng)從兩方面出發(fā)。一方面，應(yīng)當(dāng)建設(shè)有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，完善有關(guān)監(jiān)管體系。通過建立內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的評(píng)級(jí)機(jī)制和合理的監(jiān)督公告制度來對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和客觀性進(jìn)行考評(píng)。另一方面，應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對審計(jì)人員、審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)制度的質(zhì)量控制。從事務(wù)所方面推行有關(guān)出具非標(biāo)審計(jì)意見的學(xué)習(xí)與實(shí)踐，促進(jìn)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力提升，最終提高內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量。

1004-7026（2016）04-0092-01中國圖書分類號(hào)：F239.227

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吳媛媛（1993—），女，漢族，江西上饒，單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，專業(yè)方向：財(cái)務(wù)管理。