□吳媛媛

（江西財經大學　江西　南昌　330013）

淺析我國企業(yè)內部控制審計的現(xiàn)狀及對策

□吳媛媛

（江西財經大學江西南昌330013）

加強企業(yè)內部控制審計，能夠促進會計信息真實性和可靠性提高。作為一項新興的審計實務，研究內部控制審計的文獻總體較少?；诖耍疚倪x取2010-2014年的上市公司內部控制審計相關信息，通過一定的數(shù)據(jù)分析對企業(yè)內部控制審計的現(xiàn)狀進行了闡述并提出了相應的對策。

內部控制審計；審計范圍；審計質量

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.04.070

1　我國上市公司內部控制審計現(xiàn)狀

1.1審計依據(jù)不一

在選取的7 188個樣本中，內部控制審計的依據(jù)由《企業(yè)內部控制審計指引》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》等34種準則、指引、標準及規(guī)范構成。審計依據(jù)的不統(tǒng)一，可能導致對上市公司的內部控制是否有效的審計結果出現(xiàn)偏差，從而不能達到進行內部控制審計的預期效果。再則，現(xiàn)有相關依據(jù)普遍具備適應性和通用性，而在專業(yè)性和可操作性上有所欠缺，不利于注冊會計師客觀判斷內部控制有效性。

1.2報告類型多樣

根據(jù)已獲得樣本，現(xiàn)有的內部控制審計報告包括：規(guī)范的內部控制審計報告、內部控制鑒證報告、內部控制審核報告、內部控制專項報告、中小板內部控制審計報告及其他類型。報告類型的多樣性可能在一定程度上削弱了各個企業(yè)之間內部控制有效性的可比性，不利于企業(yè)對內部控制制度進行完善。并且，不同類型的內控審計報告具有不同的重點與偏向，可能導致報告信息使用者不能獲取需要的信息，無法對企業(yè)內部控制情況有正確認識。

1.3審計范圍過大

內部控制審計工作實施的范圍與審計工作的成本、質量和責任密不可分。我國發(fā)布的《基本規(guī)范》要求內部控制應包含內部環(huán)境、風險評估、控制活動、內部監(jiān)督和信息與溝通五個要素，相應地，內部控制審計也需將這五要素納入審計范圍。此種情況下，注冊會計師若要對企業(yè)內部控制進行全面判斷，則在一定程度上會依賴于企業(yè)出具的內部控制自我評價報告，從而無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制存在的問題。并且，過大的審計范圍也會導致注冊會計師的專業(yè)勝任能力不能滿足審計需求，審計風險提高。

1.4審計意見客觀性欠缺

在2010-2014年間的數(shù)據(jù)中，獲得標準無保留意見的樣本個數(shù)為7 017，占全樣本的97.62%。雖然這可能意味著我國企業(yè)內部控制運行較為有效，但也可能表明注冊會計師未及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)。樣本中存在注冊會計師將財務報告缺陷作為非財務報告缺陷進行披露，以避免出具否定意見的情形。由此可知，注冊會計師出具非標準審計意見的經驗有所欠缺，出具的審計意見的客觀性尚有不足。

2　改善我國上市公司內部控制審計的對策

2.1構建內控審計體系

要構建有效、健全的內部控制審計體系，首先應當推進審計制度法制化進程，提升規(guī)章制度的可操作性進而統(tǒng)一審計依據(jù)。其次，應當規(guī)范內部控制審計的程序及方法，要求注冊會計師根據(jù)企業(yè)實際情況制定審計實施方案，以便降低審計風險。最好，應當明確規(guī)定內部控制審計報告類型，統(tǒng)一格式，為利益相關者使用相關信息進行決策提供基礎。

2.2明確內控審計范圍

現(xiàn)今的內部控制審計范圍過于廣泛，導致注冊會計師難以勝任相關審計工作，不能實現(xiàn)內部控制審計的預期目標。對于法律法規(guī)的遵守適用情況及企業(yè)經營效率效果的控制是出于滿足企業(yè)自身需要、幫助企業(yè)長遠發(fā)展的目的。而注冊會計師的鑒證業(yè)務中心在于查錯揭弊，判斷企業(yè)對外公布的財務報告是否真實公允。因此，要求注冊會計師對企業(yè)內部控制進行全方位的審計存在一定的困難，不能很好地促進企業(yè)自身和注冊會計師發(fā)揮內部控制監(jiān)督作用。故而，應當明確劃分企業(yè)自我評價和注冊會計師實施審計的范圍，讓他們在各自擅長的領域內發(fā)揮職能并降低審計成本。

2.3提高內控審計質量

要提高內部控制審計的質量，應從兩方面出發(fā)。一方面，應當建設有效的內部監(jiān)督機制，完善有關監(jiān)管體系。通過建立內部控制審計質量的評級機制和合理的監(jiān)督公告制度來對內部控制審計報告的真實性和客觀性進行考評。另一方面，應健全企業(yè)內部審計組織結構，加強對審計人員、審計業(yè)務和審計制度的質量控制。從事務所方面推行有關出具非標審計意見的學習與實踐，促進審計人員專業(yè)勝任能力提升，最終提高內控審計質量。

1004-7026（2016）04-0092-01中國圖書分類號：F239.227

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吳媛媛（1993—），女，漢族，江西上饒，單位：江西財經大學會計學院，專業(yè)方向：財務管理。