□張衍群

（河南科技學(xué)院　河南　新鄉(xiāng)　453003）

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)經(jīng)營績效的影響研究

□張衍群

（河南科技學(xué)院河南新鄉(xiāng)453003）

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅收政策改革的重要舉措，也是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)是國家稅收來源的重要部分，本文將從營業(yè)稅改征增值稅的背景及概況、營業(yè)稅改征增值稅對經(jīng)濟(jì)行業(yè)的總體影響趨勢、營改增對企業(yè)經(jīng)營績效的影響、以及關(guān)于營改增政策下企業(yè)改善經(jīng)營績效的積極對策四個方面進(jìn)行歸納分析。

營業(yè)稅改征增值稅；企業(yè)；經(jīng)營績效；影響；對策

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.04.057

1　營業(yè)稅改征增值稅的背景

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢下做出的稅收改革的重要舉措之一。實(shí)行營改增是國際公認(rèn)比較合理的做法，在我國進(jìn)行營改增的改革，既是立足于基本國情的需求，也借鑒了國外先進(jìn)稅改經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的研究成果。

2　營改增對經(jīng)濟(jì)行業(yè)的總體影響趨勢

2.1避免重復(fù)征稅，從流轉(zhuǎn)過程節(jié)稅

增值稅的征收基礎(chǔ)主要是針對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行征稅，不同行業(yè)所適用的征稅比例雖然不同。但總的來說，增值稅的征收奉行“有增值才有征稅，流轉(zhuǎn)之間上繳過的稅額可抵消”的基本原則。對大部分企業(yè)來說，在很大程度上避免了重復(fù)征稅的問題，確實(shí)減少了稅負(fù)壓力。

2.2規(guī)范會計操作，改進(jìn)會計處理辦法

增值稅的計稅公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅計算公式：不含稅銷售額×（1+稅率）=含稅銷售額，不含稅銷售額×稅率=應(yīng)納銷項(xiàng)稅額。

相比征收營業(yè)稅時，會計算法和對象也有一定的改變，分為一般納稅人的會計處理、小規(guī)模納稅人的會計處理、增值稅期末留抵稅額的會計處理、取得過渡性財政扶持資金的會計處理、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理幾個大方面。

3　營改增對企業(yè)經(jīng)營績效的影響

營改增對企業(yè)經(jīng)營績效的影響主要有兩個方面的內(nèi)容。

一是流轉(zhuǎn)稅額發(fā)生了變化。大部分企業(yè)都存在產(chǎn)業(yè)鏈的聯(lián)系，上下線的供貨或提供材料及技術(shù)等。在實(shí)施營改增之前征收的是營業(yè)稅，加入一批衣物的生產(chǎn)流程中包括提供面料的企業(yè)、提供顏料的企業(yè)、提供設(shè)計方案的企業(yè)、綜合加工的企業(yè)甚至最后的銷售連鎖企業(yè)等。營業(yè)稅會對每一個企業(yè)進(jìn)行征稅，而增值稅會根據(jù)增值部分進(jìn)行計稅，比如在提供布料企業(yè)征收過的稅費(fèi)，就能在最終向銷售成品企業(yè)中進(jìn)行扣除。這樣一來，企業(yè)之間的合作還可以得到稅費(fèi)的相互分擔(dān)，流轉(zhuǎn)稅額減少，對大部分企業(yè)來說都是減稅福音。

二是在確認(rèn)企業(yè)的銷售收入時會有一定的影響。如果企業(yè)產(chǎn)品的定價沒有發(fā)生變化的情況下，營改增有可能會使企業(yè)總體銷售收入降低，在一定程度上減少部分收益。但需要看到的是，利益是長期的，稅收改革和企業(yè)發(fā)展都是一個循序漸進(jìn)，不斷摸索和適應(yīng)的過程。

4　營改增政策下改善企業(yè)經(jīng)營績效的積極對策

營改增的最終目的是實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，為我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更加優(yōu)越的條件，助力經(jīng)濟(jì)騰飛。但在面向全國推廣過程中，還需要一個良好的過渡時間。這不僅需要政府的扶持與宏觀調(diào)控，還需要企業(yè)自身積極學(xué)習(xí)新法規(guī)，及時調(diào)整自身情況以盡快跟上改革步伐，享受改革紅利。

4.1公司財務(wù)部門應(yīng)該及時組織學(xué)習(xí)新的稅務(wù)規(guī)定，提高自身財務(wù)處理能力，把握新稅法的會計計稅方式

根據(jù)新規(guī)定對公司的適用稅率對稅額進(jìn)行計算和跟進(jìn)，合理為公司節(jié)省稅費(fèi)支出。特別是在實(shí)行營改增后，要加強(qiáng)對所有票務(wù)收據(jù)的管理和統(tǒng)計，因?yàn)樵谟嬎阍鲋刀悤r都有用，甚至在查賬或季度年度核算中都需要核查。

4.2企業(yè)為了能夠發(fā)展壯大，搶占市場份額，可以在稅額降低的情況下適當(dāng)下調(diào)產(chǎn)品或服務(wù)的價格，有利于在市場競爭中擁有更多優(yōu)勢

特別是國際市場，降低價格對出口應(yīng)稅服務(wù)、占據(jù)國外市場份額具有重要意義。不過，重新定價需要企業(yè)及時做好市場調(diào)查和合理預(yù)算，從而更好地保障企業(yè)的利益。相關(guān)部門要注意企業(yè)之間的惡性競爭壓低市場價格，導(dǎo)致市場大幅波動。

4.3實(shí)行營改增后，企業(yè)應(yīng)該慎重選擇供貨商和供貨渠道

因?yàn)槎愔聘母锖螅髽I(yè)作為增值稅一般納稅人時可以將企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額全部扣除，即使是小規(guī)模納稅人，也要注意提供正規(guī)發(fā)票及完整保存，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時應(yīng)當(dāng)盡量選擇能夠開具正規(guī)發(fā)票的增值稅納稅企業(yè)。選擇正規(guī)渠道供貨，也有利于拓展穩(wěn)定的客戶關(guān)系或者改變企業(yè)營銷模式以便占據(jù)更多的市場份額。

1004-7026（2016）04-0077-01中國圖書分類號：F812.42

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項(xiàng)目資助：2016年河南省教育廳人文社科研究項(xiàng)目，編號：2016-zd-076。