□孫金文

（廊坊燕京職業(yè)技術(shù)學(xué)院　河北　廊坊　065200）

增值稅中不得抵扣進項稅賬務(wù)處理

□孫金文

（廊坊燕京職業(yè)技術(shù)學(xué)院河北廊坊065200）

企業(yè)符合稅法規(guī)定的購進貨物的進項稅額均可以抵減本期的銷項稅額。但是并不是所有購進貨物的進項稅額都可以抵減銷項稅額。本文主要介紹不能抵扣進項稅額相關(guān)額賬務(wù)處理。

增值稅；進項稅額

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.04.056

1　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的計算

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額是用當(dāng)期銷項稅額扣減當(dāng)期進項稅額。銷項稅額是指納稅人當(dāng)期銷售商品或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按照適用的增值稅稅率計算的增值稅額。當(dāng)期進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定支付或負(fù)擔(dān)、并準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

2　稅法關(guān)于增值稅進項稅額的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)符合稅法規(guī)定進項稅額均可以抵減本期銷項稅額。但是并不是所有購進貨物的進項稅額都可以抵減，也存在按稅法規(guī)定不予抵扣的情況。

當(dāng)期企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進項稅額主要有以下幾種：一是從銷貨方或提供勞務(wù)一方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是企業(yè)進口貨物時，從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；三是企業(yè)直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品，無法取得增值稅專用發(fā)票時，按稅法規(guī)定可按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價，以13%扣除率計算相應(yīng)的進項稅額。

在增值稅的核算和管理中不得抵扣進項稅額包括：（1）會計核算不健全的納稅人及未申辦一般納稅人資格認(rèn)定的不得抵扣進項稅額。（2）未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。（3）發(fā)生非正常損失的購進貨物及相關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)。（4）庫存在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的情況下，生產(chǎn)時所耗用的購進貨物。（5）簡易方法征稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、個人消費或集體福利的購進貨物、勞務(wù)或服務(wù)。

3　不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額賬務(wù)處理

3.1賬戶設(shè)置

一般納稅人為了核算增值稅、應(yīng)繳、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況一，在會計核算設(shè)置賬戶主要是在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬下設(shè)置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等共9個專欄進行明細核算。

3.2會計處理

3.2.1納稅人購進貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)以后被用于稅法規(guī)定免稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、個人消費或集體福利時，其購進時的進項稅額也不能抵扣。如果事先并未確定購進貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)是否將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營。并且相應(yīng)的進項稅額已經(jīng)在當(dāng)期的銷項稅額中進行抵扣，在以后會計期間內(nèi)該購進貨物沒有用于生產(chǎn)，則無法形成產(chǎn)品，不能實現(xiàn)銷售，在原已抵扣的進項稅額必須做轉(zhuǎn)出處理。

例：某制造型企業(yè)20日購入某種原材料，收到銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明材料價款105萬元，增值稅額為17.85萬元。材料已驗收入庫，貨款已付（假設(shè)該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。當(dāng)期已確認(rèn)進項數(shù)額，并抵扣當(dāng)期的銷項稅。后企業(yè)將該批材料的一半用于本企業(yè)廠房建設(shè)。則會計核算如下：

（1）購進時：

借：原材料1 050 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）178 500

貸：銀行存款1 228 500

（2）建造廠房領(lǐng)用時：

借：在建工程-廠房585 000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）85000

原材料500 000

3.2.2按稅法規(guī)定發(fā)生非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（運輸勞務(wù)、加工、修理修配等）、發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品與產(chǎn)成品，其生產(chǎn)時所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，相應(yīng)的進項稅額也均不得從銷項稅額中抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時，應(yīng)對相應(yīng)已抵扣進項稅作轉(zhuǎn)出處理。

例3：某企業(yè)倉庫發(fā)生火災(zāi)毀損產(chǎn)成品賬面價值為3.5萬元，當(dāng)期總的產(chǎn)成品成本為50萬元。其生產(chǎn)所耗用外購材料等價值為40萬元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。

首先計算損失的產(chǎn)成品耗用原材料購進額：3.5*（40/50）=2.8萬元

計算應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=2.8*17%=0.476萬（元）轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3.976

貸：庫存商品3.5

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.476

1004-7026（2016）04-0076-01中國圖書分類號：F810.42

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