□孫金文

（廊坊燕京職業(yè)技術(shù)學(xué)院　河北　廊坊　065200）

增值稅中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理

□孫金文

（廊坊燕京職業(yè)技術(shù)學(xué)院河北廊坊065200）

企業(yè)符合稅法規(guī)定的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵減本期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但是并不是所有購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。本文主要介紹不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)額賬務(wù)處理。

增值稅；進(jìn)項(xiàng)稅額

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.04.056

1　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額是用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售商品或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按照適用的增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定支付或負(fù)擔(dān)、并準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

2　稅法關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)符合稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵減本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但是并不是所有購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵減，也存在按稅法規(guī)定不予抵扣的情況。

當(dāng)期企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有以下幾種：一是從銷(xiāo)貨方或提供勞務(wù)一方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；二是企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)，從海關(guān)取得的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額；三是企業(yè)直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，按稅法規(guī)定可按照發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)，以13%扣除率計(jì)算相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

在增值稅的核算和管理中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額包括：（1）會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人及未申辦一般納稅人資格認(rèn)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）未按規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)。（4）庫(kù)存在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的情況下，生產(chǎn)時(shí)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物。（5）簡(jiǎn)易方法征稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)或集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)。

3　不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理

3.1賬戶(hù)設(shè)置

一般納稅人為了核算增值稅、應(yīng)繳、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況一，在會(huì)計(jì)核算設(shè)置賬戶(hù)主要是在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等共9個(gè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。

3.2會(huì)計(jì)處理

3.2.1納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)以后被用于稅法規(guī)定免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)或集體福利時(shí)，其購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。如果事先并未確定購(gòu)進(jìn)貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)是否將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。并且相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)該購(gòu)進(jìn)貨物沒(méi)有用于生產(chǎn)，則無(wú)法形成產(chǎn)品，不能實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，在原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須做轉(zhuǎn)出處理。

例：某制造型企業(yè)20日購(gòu)入某種原材料，收到銷(xiāo)貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明材料價(jià)款105萬(wàn)元，增值稅額為17.85萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付（假設(shè)該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。當(dāng)期已確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，并抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅。后企業(yè)將該批材料的一半用于本企業(yè)廠房建設(shè)。則會(huì)計(jì)核算如下：

（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：原材料1 050 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）178 500

貸：銀行存款1 228 500

（2）建造廠房領(lǐng)用時(shí)：

借：在建工程-廠房585 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85000

原材料500 000

3.2.2按稅法規(guī)定發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（運(yùn)輸勞務(wù)、加工、修理修配等）、發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品與產(chǎn)成品，其生產(chǎn)時(shí)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也均不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)對(duì)相應(yīng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理。

例3：某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)毀損產(chǎn)成品賬面價(jià)值為3.5萬(wàn)元，當(dāng)期總的產(chǎn)成品成本為50萬(wàn)元。其生產(chǎn)所耗用外購(gòu)材料等價(jià)值為40萬(wàn)元，外購(gòu)貨物均適用17%增值稅稅率。

首先計(jì)算損失的產(chǎn)成品耗用原材料購(gòu)進(jìn)額：3.5*（40/50）=2.8萬(wàn)元

計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=2.8*17%=0.476萬(wàn)（元）轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3.976

貸：庫(kù)存商品3.5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.476

1004-7026（2016）04-0076-01中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F810.42

A