□李敬

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)　江西　南昌　330013）

淺析我國(guó)碳排放權(quán)的計(jì)量問(wèn)題

□李敬

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人類(lèi)的破壞導(dǎo)致了環(huán)境的惡化，溫室效應(yīng)逐漸成為世界各國(guó)關(guān)注焦點(diǎn)，關(guān)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題呼之欲出，對(duì)碳排放權(quán)計(jì)量的研究具有重要意義。本文從初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及計(jì)量單位三個(gè)角度入手，對(duì)我國(guó)碳排放權(quán)計(jì)量進(jìn)行了探析，并給出相關(guān)碳交易的對(duì)策建議。

碳排放權(quán)；計(jì)量屬性；計(jì)量單位

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.04.035

在《京都議定書(shū)》中，溫室氣體限制排放的措施以法律形式確定下來(lái)，在對(duì)排污權(quán)交易制度進(jìn)行借鑒和改良的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性地確定了三個(gè)履約機(jī)制（聯(lián)合履約機(jī)制、國(guó)際排放機(jī)制、清潔發(fā)展機(jī)制）來(lái)促進(jìn)全球溫室氣體的有效減排，在國(guó)際市場(chǎng)上，碳吸收量和碳減排量成為了能夠交易的產(chǎn)品，由此產(chǎn)生了碳排放權(quán)交易，其會(huì)計(jì)核算也慢慢發(fā)展起來(lái)。

碳會(huì)計(jì)（Carbon Accounting）一詞由Janek Ratnatunga和Stewart Jones（2008）首次在會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)中提出，他們將碳會(huì)計(jì)定義為碳固與碳排放會(huì)計(jì)，它與碳排放、交易及鑒證等存在關(guān)系。戴爾斯（J. H.Dales）在上個(gè)世紀(jì)70年代首次提出排污權(quán)交易這個(gè)概念，表示如果公司排放的二氧化碳少于預(yù)期，就能將多余的額度有償出售。

1　碳排放權(quán)的計(jì)量屬性

1.1初始計(jì)量

關(guān)于碳排放權(quán)的計(jì)量一般劃分為兩部分，一是碳排放權(quán)的初始計(jì)量，再一個(gè)就是碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量。而對(duì)于不同途徑獲取的排放權(quán)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為應(yīng)該采用不用的初始計(jì)量方式。例如，對(duì)于外購(gòu)方式獲取的排放權(quán)應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日的取得成本即成交價(jià)格作為初始計(jì)量。同樣參照我國(guó)第16號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，王玨和孟全?。?011）認(rèn)為，若碳排放權(quán)通過(guò)政府無(wú)償贈(zèng)與獲取為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量；如果公允價(jià)值不可獲得，則可用名義金額進(jìn)行計(jì)量。

1.2后續(xù)計(jì)量

對(duì)于排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量存在較多爭(zhēng)議，大致屬于兩方面的聲音，即采用公允價(jià)值計(jì)量屬性或歷史成本計(jì)量屬性。然而公允價(jià)值和歷史成本并非總是對(duì)立的，公允價(jià)值可以是現(xiàn)時(shí)價(jià)值（即公允的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)交易價(jià)值）也可以是歷史成本。周迎（2013）認(rèn)為公允價(jià)值比歷史成本更能真實(shí)反映可交易的碳排放權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

相比于國(guó)外成熟的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)（如EUETS），我國(guó)碳交易市場(chǎng)則不夠完善，雖然一些城市開(kāi)始試點(diǎn)，但仍未建立統(tǒng)一的碳交易平臺(tái)。耿建新和張明慧（2009）在綜合分析了我國(guó)目前的政策及法律制度的完善度以及市場(chǎng)成熟度后，提出為使會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)“控制第一、兼顧激勵(lì)效率”的基本目標(biāo)，現(xiàn)階段碳排放權(quán)的計(jì)量屬性宜采取歷史成本原則。從產(chǎn)權(quán)保護(hù)的角度考慮，張薇等（2014）認(rèn)為碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量宜允許成本模式與公允價(jià)值模式共存，根據(jù)各地碳交易市場(chǎng)公允信息的充分性水平進(jìn)行選擇。

2　計(jì)量單位

目前針對(duì)碳排放權(quán)的計(jì)量單位選擇問(wèn)題，主要存在兩方面觀點(diǎn)，一方認(rèn)為可以采用傳統(tǒng)貨幣計(jì)量，而另一方面認(rèn)為采用碳貨幣核算方式更合適。由于碳貨幣核算方式的實(shí)質(zhì)是碳排放的物資流評(píng)估和核算，因此賈璐（2013）建議碳會(huì)計(jì)選擇傳統(tǒng)貨幣作為計(jì)量單位，使碳交易市場(chǎng)更加形象化和具體化。

由于貨幣指標(biāo)無(wú)法衡量碳要素價(jià)值的所有特性，而且非貨幣計(jì)量能表示一些社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等方面能影響碳資源的因素。因此，呂全峰和徐成龍（2012）認(rèn)為碳會(huì)計(jì)應(yīng)選擇非貨幣計(jì)量單位（主要指實(shí)物數(shù)量指標(biāo)）。亦有學(xué)者提出可以使用節(jié)能量作為排放權(quán)的計(jì)量單位，然而由于國(guó)內(nèi)外計(jì)量存在差異性和轉(zhuǎn)化的復(fù)雜性，以節(jié)能量作為會(huì)計(jì)計(jì)量的主要單位在現(xiàn)階段有些不切實(shí)際。

3　發(fā)展我國(guó)碳排放權(quán)交易的對(duì)策

3.1深入探究企業(yè)的碳排放權(quán)交易模式

我國(guó)在碳排放權(quán)相關(guān)問(wèn)題上進(jìn)行了大量研究，比如對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)交易的問(wèn)題研究、碳排放權(quán)交易市場(chǎng)研究、碳排放權(quán)定價(jià)、碳排放權(quán)交易制度等，但沒(méi)有對(duì)我國(guó)企業(yè)的碳排放權(quán)的交易模式深入研究，未來(lái)研究方向可以在這一方面進(jìn)行探索。

3.2研究出臺(tái)碳排放權(quán)相關(guān)配套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)必將是低碳經(jīng)濟(jì)模式，建立相關(guān)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其有法可依，使碳排放會(huì)計(jì)有一套完整的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，顯得尤其重要。當(dāng)然，在設(shè)計(jì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要結(jié)合實(shí)際，使其具有操作性。

3.3加強(qiáng)國(guó)際交流，實(shí)現(xiàn)碳排放權(quán)計(jì)量的國(guó)際趨同

目前國(guó)際上對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)研究中，美國(guó)一直處于領(lǐng)先地位，中國(guó)在會(huì)計(jì)體系的建設(shè)上也應(yīng)該積極努力的從目前已有的研究成果中，尋找適合本國(guó)國(guó)情的參照點(diǎn)。

1004-7026（2016）04-0052-01中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F230

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李敬（1994-），男，漢族，江西景德鎮(zhèn)人，本科學(xué)歷，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)碩士，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)與公司治理。