□林金陵

（山西省工程機械廠山西太原030008）

淺談我國企業(yè)稅務籌劃問題

□林金陵

（山西省工程機械廠山西太原030008）

企業(yè)稅務籌劃是對企業(yè)的各項經濟活動進行科學合理安排和操作達到既化解企業(yè)稅務風險又降低稅負的效果。在經濟發(fā)展進入新常態(tài)的今天，企業(yè)稅務籌劃更是引導企業(yè)投資發(fā)展方向的法寶。

稅務籌劃；會計政策；會計統(tǒng)計

1　企業(yè)進行稅務籌劃的必要性

1.1稅務籌劃的概念

在稅務籌劃方面，學界對此有一致的認識：即稅務籌劃是指納稅人在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的各項經濟活動進行科學合理安排和操作，從而達到既化解企業(yè)稅務風險又降低稅負的效果。

1.2企業(yè)進行稅務籌劃的必要性

1.2.1有利于完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度。在我國市場經濟大發(fā)展的今天，企業(yè)財務管理的重要性已經毋庸置疑，而稅務籌劃在傳統(tǒng)觀念里被看成是企業(yè)對挖國家的墻腳，稅務籌劃自然就被企業(yè)的管理者所忽視；然而在我們與世界經濟接軌的今天，跨國集團嚴密的稅務籌劃帶來的對我們傳統(tǒng)觀念的沖擊可謂是一場洗禮，國內的大企業(yè)家們紛紛覺醒，稅務籌劃被提到史無前例的重要地位，企業(yè)面臨的稅務風險以及日益繁重的稅務負擔急需去解決，因此完善的現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度必備有完善的稅務籌劃體系，很多企業(yè)相繼成立了稅務部專職管理企業(yè)的稅務籌劃等管理工作就是明智之舉。

1.2.2有利于企業(yè)實現(xiàn)最佳經濟效益。稅務籌劃是企業(yè)要做大做強的必備功夫。稅收是無償強制征收的，可認為企業(yè)保證正常經營所需要向政府交納的保護費，以及為取得政府認可而付出的必要支出，但是我們可以利用國家政策法規(guī)，最大限度的減少這種費用的支出，為企業(yè)的經營活動節(jié)省更多的資金，給企業(yè)增加經濟效益。比如國家鼓勵的產業(yè)，鼓勵的投資項目，鼓勵的消費政策等等，我們可以從中找出適合企業(yè)自身發(fā)展的條款來引導企業(yè)的投資經營方向，這樣就能讓企業(yè)與國家的利益相統(tǒng)一，從而達到了雙贏的目的。

1.3有利于企業(yè)管理層次的大幅提升

稅務籌劃是企業(yè)謀篇布局的高級管理行為，稅務籌劃是一種為企業(yè)增加效益的高難度的活動，要進行稅務籌劃企業(yè)就需要招徠高水準的稅務管理人才，這些人才活水就成為了促進企業(yè)管理水平提升的重要催化劑。稅務籌劃主要就是謀劃企業(yè)現(xiàn)金流向的過程，它是需要一個強大的財務團隊來做支撐的，只有在企業(yè)自身的財務制度規(guī)范，企業(yè)的財務資料過硬，財務處理合理合法，有了這樣的基礎才有做稅務籌劃的底氣，可以說，成功的進行稅務籌劃是一個企業(yè)的整體管理水準的飛躍的標志。

2　企業(yè)稅務籌劃要充分挖掘吃透會計政策

2.1會計政策的含義

會計政策是企業(yè)處理財務信息過程中采用的會計處理方法和處理原則。企業(yè)在對自身的經營總體狀況進行綜合分析和具體考量的基礎上進行量身打造，在政策允許的范圍內，選擇最優(yōu)的會計政策方案，制定具體可行的涉稅處理原則和方法。稅務籌劃中的會計政策的選擇同樣也是為了企業(yè)利益的最大化，盡量利用既定的政策選擇空間進行合理化組合，從而達到以最小的稅負達到最佳的效果。

2.2企業(yè)利用會計政策為稅務籌劃服務的相關案例2.2.1稅務籌劃案例之存貨。作為生產企業(yè)，產品的成本主要就是原材料；對于商品批發(fā)、零售企業(yè)來說，庫存商品的管理更是至關重要；因此存貨的會計處理成為了企業(yè)控制存貨發(fā)出成本的一個重要節(jié)點。根據我國現(xiàn)行稅法：企業(yè)存貨的自用和發(fā)出，對存貨的成本計價可采用多種方法中的任一種。但計價方法只能選擇一次，若需更改則要主管稅務機關的批準。另外，在企業(yè)所得稅法中也有關于存貨的計價方法的相關規(guī)定，而且有明確的具體要求。因此企業(yè)在對存貨計價方法進行選擇時，既要周密考慮自身的存貨特性又要權衡利弊選擇最優(yōu)的方案。

2.2.2稅務籌劃案例之固定資產。新準則規(guī)定，年數(shù)總和法、平均年限法、雙倍余額遞減法和工作量法，這些折舊方法企業(yè)都可以采用。在企業(yè)有重要的或重大的固定資產投入使用時，提前對該項固定資產進行一個稅務籌劃是必要的。對于一個剛剛起步的企業(yè)來說，資金壓力大，即時財大氣粗，但是我們知道貨幣是有時間價值的，因此我們會在預估企業(yè)盈利狀況的基礎上謹慎選擇折舊方法。即時在資產的使用期限內折舊額的最終是一致的，但是延遲納稅帶來好處相當于一筆免費的無息貸款。因此，靈活利用折舊方法也是企業(yè)進行稅務籌劃時不可或缺的。

2.2.3稅務籌劃案例之供應商選擇。對于營改增的今天，大多數(shù)的企業(yè)已經轉為了增值稅的一般納稅人，而面對的供應商五花八門，現(xiàn)在的增值稅的稅率扣除免除和零稅率還有小規(guī)模納稅人的3%征收率、一般納稅人的6%、11%、13%、17%共五檔，因此如何選擇供應商成為了企業(yè)不可不考慮的問題。對于最優(yōu)的供應商選擇方案我們成本最低法和利潤最大法。企業(yè)在實踐中應從自身的全面經營狀況出發(fā)，選擇最佳方案。

3　企業(yè)對會計估計的稅務籌劃

3.1什么是會計估計

會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

3.2企業(yè)如何利用會計估計進行稅務籌劃

3.2.1會計估計之收入。企業(yè)在確認收入時，雖然金額不能隨意變更，但確認時間確并不是毫無選擇的，在準則中有明確規(guī)定，確認收入需要滿足四個條件才可以，而在相應的時間節(jié)點與交易環(huán)節(jié)都有稅務籌劃的空間，因此在確認收入時，要綜合考量自身現(xiàn)實狀況，選擇適當?shù)拇_認時間視為最佳的稅務籌劃。

3.2.2會計估計之費用支出。按照相關法律規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費等都有規(guī)定的范圍和列支的標準，不同類型的企業(yè)超過相應比例部分，需要繳納所得稅。所以，比如招待費，國家允許抵扣的金額為發(fā)生額的60%與銷售額的千分之五兩者中的較小者，即時銷售額足夠大，招待費的40%也是不能在稅前扣除的，因此這部分費用要嚴加把控，列明預算進行控制縮減。與大型企業(yè)的廣告費支出也是一筆不小費用，而廣告費對于不同的企業(yè)當年的扣除比例是不同的，比如對于化妝品企業(yè)，當年的30%是可以在稅前扣除的，而一般企業(yè)是15%，煙草企業(yè)廣告費是不允許在稅前列支的。所以說，企業(yè)對于相關費用支出合理安排也是稅務籌劃的重要組成部分。

在我國經濟進入新常態(tài)發(fā)展的今天，稅務籌劃更是企業(yè)的重要節(jié)點，我們也認識到稅務籌劃不僅不是挖國家墻角的行為，卻客觀上還是為國家產業(yè)政策的最忠實的追隨者，也是引導企業(yè)投資發(fā)展方向的法寶，是做大做強企業(yè)的堅實基礎。

[1]計金標：《稅收籌劃》中國人民大學出版社，2013

[2]蘇春林：《稅務籌劃》北京大學出版社，2012

[3]徐文麗：《論企業(yè)的會計政策、會計估計與稅務籌劃》財務與會計導刊，2012，（11）

1004-7026（2016）01-0104-01中國圖書分類號：F275

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本文10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.01.72