【摘要】在政府投資項目審計管理當(dāng)中，當(dāng)前普遍采用的是跟蹤審計，以強化審計管理。雖然相比傳統(tǒng)的審計管理起到了強化管理的目的，但是同樣存在不可回避的弊端。本文就此加以分析，并深入剖析跟蹤審計在未來發(fā)展中的機遇或前景。

【關(guān)鍵詞】政府投資項目；跟蹤審計；利弊分析

一、跟蹤審計的優(yōu)勢分析

（一）跟蹤審計將審計由靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)的審計模式是事后審計，但是在工程建設(shè)竣工之后再行審計不僅審計難而且取證更難，因為大多數(shù)違規(guī)施工或變更施工的情況被隱藏在整體工程之中或被人為的掩蓋了。采用跟蹤審計模式之后，即可參與工程建設(shè)之中，直觀且直接的了解到工程建設(shè)的實際情況，起到了動態(tài)監(jiān)督的作用。

（二）事前與事中審計相結(jié)合

審計人員如果能在工程建設(shè)過程中深入到施工現(xiàn)場，即可及時了解到工程建設(shè)過程中的違規(guī)建設(shè)情況或變更情況。一方面，能夠收集到證據(jù)，便于后期的處理；另一方面，能夠完善審計報告，真正做到審計監(jiān)督。

（三）減少內(nèi)耗且提升了效益

同時，采用跟蹤審計要求審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T全過程介入工程項目之中，包括工程的前期招標(biāo)工作、施工過程中的各個環(huán)節(jié)、竣工驗收環(huán)節(jié)等等各方面的審計管理工作，也即是全面深入的介入到了工程項目之中。如審計人員在施工現(xiàn)場會同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實測記錄后，可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟效益。

二、跟蹤審計的劣勢分析

（一）容易導(dǎo)致審計目標(biāo)偏離

在跟蹤審計的要求下，審計人員需要時常進入到工程建設(shè)之中并根據(jù)監(jiān)督到的情況提出改進建議，無形中參與到了工程建設(shè)過程中。在此前提下，審計人員極有可能在監(jiān)督過程中忽視了審計工作而過度參與到工程管理當(dāng)中，反而不利于審計的客觀有效性。

（二）介入點模糊審計效果不明顯

跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，理論上講，越早介入審計越好，但審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段的造價便無法控制。

（三）跟蹤審計風(fēng)險多

其一，跟蹤審計人員自身素質(zhì)引起的審計風(fēng)險，主要因素有：專業(yè)知識不過關(guān)，經(jīng)驗和能力缺乏，職業(yè)道德風(fēng)險意識不強、工作疏忽：職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差；人員不正常更換，打破了工作連續(xù)性、加大了后續(xù)工作難度、加重了審計工作量，最終形成審計風(fēng)險：審計人員偏離審計目標(biāo)侵入項目管理引起的審計風(fēng)險；其二，在審計過程中可能會聘請社會上的審計機構(gòu)，由此導(dǎo)致社會審計機構(gòu)在利益的驅(qū)動下與工程建設(shè)人員相互勾結(jié)，偽造審計報告，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)失真，直接增加了審計的風(fēng)險；其三，工程建設(shè)管理中可能存在的審計風(fēng)險。一方面，在工程投標(biāo)過程中，偽造資質(zhì)、合同不科學(xué)，條款規(guī)定不詳細、責(zé)任劃定不明確、執(zhí)行階段不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)鹊龋@些因素直接會導(dǎo)致后期的審計管理中的困難；另一方面，工程建設(shè)中的管理不科學(xué)，尤其是工程質(zhì)量監(jiān)管人員缺乏責(zé)任心或在收取賄賂的情況下，幫助工程承建單位偽造施工等，導(dǎo)致審計困難或難以審計等，最終損害國有資產(chǎn)。

（四）跟蹤審計存在認(rèn)識誤區(qū)

首先，跟蹤審計的目標(biāo)不科學(xué)，其動態(tài)審計的目標(biāo)在于監(jiān)督工程預(yù)算與決算過程中的造價情況而且僅僅是審計造價的增減情況，忽視了具體的細節(jié)等；其次，審計人員工作性質(zhì)不明確。在實際運行過程中，審計人員被編入到了工程管理項目組之中，在審計過程中往往扮演者工程質(zhì)量監(jiān)管的角色，容易導(dǎo)致權(quán)責(zé)不明的情況；其三，當(dāng)前政府投資項目在審計過程中，往往是聘請社會上的審計機構(gòu)，這些審計機構(gòu)存在的風(fēng)險上文已經(jīng)分析了。此外，此類機構(gòu)與國家審計機關(guān)在審計理念與目標(biāo)上還存在差異，最終會影響到審計的結(jié)果。

三、跟蹤審計的外部機遇分析

（一）投資項目數(shù)量的積累

近些年，被審計對象除了城投公司、建設(shè)局、交通局等各條建設(shè)口子的相關(guān)單位外，還延伸至一些國家大型企業(yè)、外資企業(yè)等行業(yè)：審計關(guān)注面除了建設(shè)單位、施工單位的情況，還涉及了大量監(jiān)理單位、招標(biāo)代理公司甚至設(shè)計單位。這些項目審計結(jié)果無形中形成了大量的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)濟指標(biāo)，為跟蹤審計提供了必要的項目積累。

（二）民主意識環(huán)境的需求

隨著大眾法律意識以及參政意識的不斷提升，對于政府投資項目審計要求越來越高，在審計公告不斷公布之后，大眾對于政府審計公告的認(rèn)同度也處于不斷提升的狀態(tài)，但是質(zhì)疑聲也是此起彼伏。為此，對于政府而言，必須要綜合大眾的意愿，不斷強化審計效果并及時向大眾進行公告而且數(shù)據(jù)要求明確化和精確化，以滿足大眾參與監(jiān)督的需求，同時也是完善政府管理的必然趨勢。

（三）執(zhí)法環(huán)境的改善

當(dāng)前，我國政府日益強化了審計工作的管理，在反腐敗力度不斷加大的情況下，政府投資項目的審計度也日益提升，已經(jīng)成為了項目管理中不可分割的重要組成部分。同時，項目負責(zé)人或項目管理組織部門，也越來越認(rèn)識到審計部門的審計建議對其管理過程中的重要作用，接受程度和配合程度有了大幅度提高，跟蹤審計執(zhí)法環(huán)境不斷改善。

（四）項目經(jīng)驗的積累

政府投資項目一般投資規(guī)模較大，強化審計管理意識也得到了各個方面的普遍贊同，在審計管理過程中不僅設(shè)置了專人跟蹤投資項目而且完善了審計制度，以達到科學(xué)合理及時的審計，保障投資額用到實處。在審計階段，各級審計部門針對項目的各個方面進行詳細的調(diào)查并據(jù)此建立了完善的審計報告，便于上級部門進行考核與管理，這些做法為跟蹤審計管理工作積累了豐富的“實戰(zhàn)”和成功經(jīng)驗。