蔡報純

（九江學院會計學院 江西九江 332005）

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策存在的問題及建議

蔡報純

（九江學院會計學院 江西九江 332005）

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除是2008年國家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動而出臺的一項稅收優(yōu)惠政策，旨在通過稅收杠桿作用來激勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，緩解企業(yè)為進行科技創(chuàng)新而面臨的資金短缺壓力。為此，國家在不斷完善研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，并先后出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)【2008】116號）、《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅【2013】70號），《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號），財稅[2015]119號文與舊政策相比，在研發(fā)活動范圍、加計費用范圍、審核程序、費用歸集與核算管理和政策追溯五個方面有較大變化，但在具體內(nèi)容和操作方面仍存在不妥之處，有必要加以改進和完善。

加計扣除；研發(fā)費用；稅收優(yōu)惠

2015年11月2日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），同時廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），新政將自2016年1月1日起執(zhí)行。新政與老政策相比有較大變化，但在實際運用中效果如何有待于進一步探討。

一、稅收加計扣除優(yōu)惠政策存在的主要問題

1.加計扣除稅收優(yōu)惠政策具體操作太復雜

雖然新政策取消了研發(fā)費用專賬管理，但仍要求按照研發(fā)項目實行輔助賬。但由于研發(fā)費用歸集過于復雜，企業(yè)財務(wù)人員難以把握。甚至還有一些高新技術(shù)企業(yè)并不清楚稅收優(yōu)惠政策以及申請流程，直接放棄申請。有些企業(yè)認為該政策只是納稅的時間性差異，其實施效果只是使企業(yè)延遲實現(xiàn)稅收利潤，增加當期的現(xiàn)金流，但不能從根本上解決高新技術(shù)企業(yè)投資資金不足的問題，同時又會增加會計與稅收差異調(diào)整的工作量，增加隱性成本，因而并不愿意使用該政策。對于那些本身利潤就不高的企業(yè)，它們認為通過稅收優(yōu)惠的調(diào)整會導致企業(yè)賬面利潤很低，不利于其財務(wù)績效的考核和投融資渠道的鋪設(shè)。

2.加計扣除稅收優(yōu)惠政策審核程序不科學

研發(fā)費用稅前扣除的審核程序，舊政策要求研發(fā)項目需要科技行政部門鑒定后再由稅務(wù)部門進行審定，如果不通過則不斷循環(huán)這個過程。這對于企業(yè)來說成本相當高，可能比得到的稅收減免還要高，這也導致了企業(yè)對于政策的抵觸情緒。為此新政策對此有所改進，實行事后備案，簡化審核程序。即由企業(yè)提供資料，稅務(wù)局審核，如無異議，則準予扣除，有異議，則有科技部門鑒定，鑒定通過則可以扣除，不通過企業(yè)將面臨后續(xù)的補交稅款和罰款。所以大多數(shù)企業(yè)從規(guī)避風險出發(fā)，通常做法是按照舊政策先到科技部門鑒定，鑒定通過后再到稅務(wù)機關(guān)申請減免，因此新政策對簡化審核程序效果有限。

3.加計扣除稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容設(shè)計不合理

研發(fā)費用稅前加計扣除的扣除比例，長久以來始終是 150%，而未考慮不同企業(yè)的實際情況和科技發(fā)展的趨勢。在政策完善的過程中，僅僅是允許將當年扣除不足的部分進行五年內(nèi)的結(jié)轉(zhuǎn)，如果企業(yè)在五年內(nèi)始終處于虧損狀態(tài)，則該項優(yōu)惠政策企業(yè)享受不了，這給加計扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效果打了折扣，這也使得企業(yè)在研發(fā)活動當中，風險和成本很難得到補償。當企業(yè)正處在科技研發(fā)的關(guān)鍵時期，經(jīng)營狀況為了給研發(fā)活動讓路出現(xiàn)了短暫的小幅下滑，這正是科技稅收政策體現(xiàn)其支持力度的時刻，而按照目前我國的科技稅收政策的規(guī)定，這樣的企業(yè)不僅得不到應有的支持，反而會失去原來可以獲得的稅收優(yōu)惠，這無疑是不科學和不合理的。難以實現(xiàn)科技稅收激勵政策的初衷，違背了國家鼓勵企業(yè)加強創(chuàng)新力度，增加創(chuàng)新投入的出發(fā)點。

4.加計扣除稅收優(yōu)惠政策法制權(quán)威不明顯

政策法制化是政策變遷中的重要內(nèi)容，是實現(xiàn)政策科學化、合理化和權(quán)威化的重要途徑，是政策效果順利實現(xiàn)的重要保障?？萍级愂照叩膬?yōu)惠對象是企業(yè)和企業(yè)的 R&D 行為，由科技行政部門認證，但是優(yōu)惠的實現(xiàn)形式是稅收減免或者稅收抵扣，由稅務(wù)部門進行核實，與此同時，企業(yè)的各種報表和材料準備，則又涉及不同的政府部門和單位。利益關(guān)系牽扯眾多。而法制化進程本質(zhì)上是利益關(guān)系協(xié)調(diào)的過程，將政策法制化，既有利于企業(yè)遵循規(guī)范進行申報，也有利于政策的管理和施行，避免和減少“多管齊下，無人牽頭”的尷尬局面。

二、完善研發(fā)費用加計扣除政策的建議

1.加強政策宣傳，簡化辦稅流程

通過組織調(diào)研、集中宣講等多種方式的宣傳活動，向企業(yè)法人、財務(wù)人員解讀最新政策進展和注意事項，引導科技型企業(yè)提高研究開發(fā)投入。將舉辦企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策專題培訓形成定期制度，對科技型企業(yè)進行政策分析，協(xié)助企業(yè)把握政策脈絡(luò)點，并對企業(yè)的普遍問題給予解答。合理設(shè)置企業(yè)科技稅收優(yōu)惠申報流程。根據(jù)科技企業(yè)特點，合理簡化辦稅流程，對申請辦理的備案制稅收優(yōu)惠事項，資料齊全當場辦結(jié)。完善網(wǎng)上申報系統(tǒng)，為企業(yè)提供便捷的申報渠道，并設(shè)置申報前提醒服務(wù)，為企業(yè)提供快速便捷的服務(wù)。合理使用信息技術(shù)，在企業(yè)申報科技稅收優(yōu)惠項目方面，逐步實現(xiàn)網(wǎng)上申請與資格審查，提高企業(yè)研發(fā)投入項目的申報評審效率，讓企業(yè)及時得到技術(shù)和稅務(wù)鑒定反饋信息并辦理后續(xù)手續(xù)。

2.優(yōu)化審核程序，降低企業(yè)風險

建立科技部門與稅務(wù)部門對科技稅收優(yōu)惠項目的聯(lián)合審批制度，解決企業(yè)稅收優(yōu)惠項目認定標準不合理，研發(fā)費用減免執(zhí)行難落實等問題。結(jié)合國外經(jīng)驗和我國情況，可以由科技部門對企業(yè)科技稅收優(yōu)惠項目在技術(shù)上是否符合政策范圍給出審核意見，企業(yè)根據(jù)審核意見向稅務(wù)部門申請研發(fā)費用稅收減免，稅務(wù)部門再依據(jù)政策規(guī)定和操作辦法對企業(yè)申報材料進行審查，并根據(jù)企業(yè)研發(fā)項目支出歸集情況決定稅收優(yōu)惠額度。

3.提高扣除比例，拓寬優(yōu)惠形式

相對發(fā)達國家的經(jīng)驗做法。我國對科技企業(yè)的支持力度較弱，相關(guān)稅收激勵政策也不多。在這種情況下，科技稅收政策應該擴大支持的研發(fā)領(lǐng)域，使其真正成為激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入熱情的普惠性政策。加大對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠支持力度，可以嘗試對中小企業(yè)給予更高的研發(fā)費用稅收比例抵扣，并對初創(chuàng)期和成長期容易虧損的企業(yè)給予研發(fā)費用不足抵扣的部分進行現(xiàn)金形式的稅收返還。

4.加快政策立法，提高法律級次

科技稅收政策涉及多個部門、多方參與主體。作為地方科技管理者的省級科技部門制定相關(guān)法規(guī)和管理辦法，以促進企業(yè)加大研發(fā)投入提高自主創(chuàng)新力；作為執(zhí)行者的各地區(qū)部門是政策實施的具體操作者，對政策進行解讀以便加強地方的科技系統(tǒng)活力；作為政策實施對象的企業(yè)綜合政策環(huán)境與自身條件進行抉擇以達到自身利益最大化。對一些已經(jīng)相對成熟的規(guī)章、條例、法規(guī)，通過法定程序使之上升到法律層次，提升科技稅收政策的法律效力。再次，從長遠考慮，借鑒日本、韓國的做法，就科技稅收政策中相對成熟、穩(wěn)定的部分，單獨立法，制定促進高新技術(shù)發(fā)展的全面性法律，在法律中明確規(guī)定優(yōu)惠的目標、原則、方式及具體措施、范圍、審批程序等內(nèi)容，消除現(xiàn)行法規(guī)制度龐雜、混亂的弊端。

[1]鄧煒婷.研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策解讀[J]. 國際商務(wù)財會，2016;(5):52-55.

[2]袁燕軍.中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除政策落實情況分析與建議[J]. 科技與企業(yè)，2012;(8):83-84.

[3]劉思岑.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策利用思考[J].財會學習，2016;(16) :97-98.

F812.42

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2016.12.010

蔡報純（1967-），男，江西九江人，九江學院會計學院副教授，經(jīng)濟學碩士，研究方向：稅收政策。