李曉冬　盧亞賢

(作者單位：重慶工商大學(xué))

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略論綠色審計(jì)

李曉冬盧亞賢

綠色審計(jì)是對綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。推行綠色審計(jì)是更好的履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略日標(biāo)以及企業(yè)自身發(fā)展的客觀需要，在全社會(huì)注重增強(qiáng)環(huán)境意識、建立健全綠色會(huì)計(jì)體系和提高注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)等因素的推動(dòng)下，開展綠色審計(jì)是當(dāng)前不容忽視的重要課題和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要手段。

綠色會(huì)計(jì)；綠色審計(jì)；可持續(xù)發(fā)展

一、實(shí)行綠色審計(jì)的重要性和必要性

(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展需要綠色審計(jì)。審計(jì)隨受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。企業(yè)在利用自然資源的同時(shí)，也對環(huán)境造成污染，為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行合理利用自然資源，治理環(huán)境污染的義務(wù)。因此保護(hù)環(huán)境成為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要組成部分。企業(yè)管理層要及時(shí)說明履行環(huán)境管理和保護(hù)責(zé)任的情況，披露與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的信息，這些信息的合法性、公允性需要注冊會(huì)計(jì)師加以鑒證。

(二)實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀需要綠色審計(jì)?？茖W(xué)發(fā)展觀是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要指導(dǎo)方針，其基本點(diǎn)是可持續(xù)發(fā)展。以保護(hù)環(huán)境為著力點(diǎn)的綠色審計(jì)為可持續(xù)發(fā)展提供了思路。綠色審計(jì)通過審計(jì)監(jiān)督評價(jià)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、資源利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)的相互協(xié)調(diào)，綠色審計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分和重要手段。堅(jiān)持綠色審計(jì)，才能有效遏制破壞環(huán)境和浪費(fèi)資源的行為，才能從根本上解決當(dāng)前在環(huán)保方面的認(rèn)識問題，從而實(shí)現(xiàn)建設(shè)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”和諧社會(huì)的目標(biāo)。

(三)企業(yè)自身發(fā)展需要綠色審計(jì)。企業(yè)“高投入低產(chǎn)出”的發(fā)展策略，對企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生阻礙。企業(yè)不僅是經(jīng)濟(jì)主體，也是社會(huì)主體。審計(jì)既要維護(hù)自身利益，也要履行社會(huì)責(zé)任。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可循環(huán)發(fā)展，必須要樹立保護(hù)自然資源的理念，既要重視資源的利用和環(huán)境的保護(hù)以及綠色會(huì)計(jì)，也要重視綠色審計(jì)，加強(qiáng)對環(huán)境活動(dòng)的監(jiān)督、評價(jià)，加強(qiáng)對綠色會(huì)計(jì)信息的鑒證，推進(jìn)環(huán)境質(zhì)量的恢復(fù)或提高，通過綠色審計(jì)，加強(qiáng)對環(huán)境信息的披露，可以鼓勵(lì)發(fā)展技術(shù)密集型、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，抑制或減少重污染項(xiàng)目的投產(chǎn)，可督促企業(yè)重視生態(tài)效益評價(jià)，開發(fā)符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的產(chǎn)品，提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。對提高企業(yè)的發(fā)展?jié)摿吐曌u(yù)，增加企業(yè)的競爭力有著關(guān)鍵性作用。

(四)經(jīng)濟(jì)全球化需要綠色審計(jì)。一方面綠色審計(jì)有利于減少綠色壁壘，綠色壁壘給我國產(chǎn)品出口造成了極大的障礙。實(shí)施綠色審計(jì)，通過外在監(jiān)督與披露引導(dǎo)企業(yè)自覺調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，重視產(chǎn)品質(zhì)量，提升國際競爭力，使我國產(chǎn)品免受綠色壁壘限制。另一方面綠色審計(jì)有利于應(yīng)對全球金融危機(jī)，綠色審計(jì)通過對環(huán)境的污染、防治、成本效益的審計(jì)，有助于增強(qiáng)國產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量、增強(qiáng)國民的購買信心，從而拉動(dòng)內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。此外還有助于應(yīng)對貿(mào)易訴訟和出口限制，增強(qiáng)我國產(chǎn)品的國際地位，提高出口水平，發(fā)揮出口在經(jīng)濟(jì)增長中的地位。

二、綠色審計(jì)的內(nèi)容

國際商業(yè)學(xué)會(huì)對綠色審計(jì)定義為:“綠色審計(jì)是環(huán)境管理的工具對與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備的業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)地、有說服力地、定期地、客觀地評價(jià)并通過有助于環(huán)境管理控制及有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)”

(一)綠色審計(jì)的根據(jù)。實(shí)行綠色審計(jì)的法律法規(guī)、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)以及審計(jì)行為準(zhǔn)則。

(二)綠色審計(jì)的目標(biāo)。公允性、合法性和效益性。公允性指核查被審計(jì)單位在環(huán)保方面的財(cái)務(wù)是否真實(shí)、完整地記錄，記錄是否正確、適當(dāng)，披露是否恰當(dāng)、合理。合法性是核查在環(huán)保方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循了相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度。效益性是核查在環(huán)保方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。

(三)綠色審計(jì)的主體。國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織。由于環(huán)境問題涉及各個(gè)行業(yè)各個(gè)鄰域，綠色審計(jì)需要借助多方面的人才與專家，采取切實(shí)有效的審計(jì)方法，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目要求和具體審計(jì)目標(biāo)，由專門人才和專家共同組成審計(jì)組進(jìn)行綠色審計(jì)。

(四)綠色審計(jì)范圍

1.檢查與環(huán)境方面相關(guān)的法律法規(guī)的執(zhí)行情況.目前我國制定了環(huán)境相關(guān)的一系列法律，國務(wù)院也頒布了有關(guān)環(huán)境方面的法規(guī)。檢查法律法規(guī)的執(zhí)行情況，是否認(rèn)真貫徹和落實(shí)了相應(yīng)的法律法規(guī)。

2.檢查企業(yè)的社會(huì)資源環(huán)境治理費(fèi)用和收益。通過對企業(yè)和環(huán)保部門取得有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，為費(fèi)用和收益的分析和評價(jià)提供基礎(chǔ)。重點(diǎn)檢查企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的支出和改善環(huán)境后取得的收益的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性。

(五)綠色審計(jì)的原則

1.可持續(xù)發(fā)展的原則.在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高速、穩(wěn)定增長的同時(shí)，注重環(huán)境保護(hù)措施的落實(shí)，為經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量增長創(chuàng)造良好的外部環(huán)境.綠色審計(jì)要使經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境三者實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.長遠(yuǎn)發(fā)展的原則。自然資源的稀缺性以及自我修復(fù)過程的漫長性要求為了國家、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，綠色審計(jì)要高瞻遠(yuǎn)矚，從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

3.獨(dú)立客觀原則。為保證綠色審計(jì)的工作質(zhì)量，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要牢牢遵守獨(dú)立性、客觀性的原則。做到經(jīng)濟(jì)獨(dú)立與精神獨(dú)立，并以財(cái)務(wù)活動(dòng)為客觀基礎(chǔ)，客觀公正的開展審計(jì)活動(dòng)。

三、實(shí)施綠色審計(jì)的建議

(一)借鑒國外綠色審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將國外先進(jìn)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)本土化基于我國綠色會(huì)計(jì)的研究起步晚、發(fā)展慢、理論缺乏以及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不足的情形，審計(jì)機(jī)關(guān)可借鑒發(fā)達(dá)國家在綠色審計(jì)方面的理論與操作技術(shù)，積極探索符合我國國情的綠色審計(jì)理論、規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)，使我國綠色審計(jì)工作盡快走上規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。

(二)建立健全相關(guān)法律法規(guī)，為綠色審計(jì)的開展創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。我國應(yīng)努力完善環(huán)境法領(lǐng)域立法上的不足，使綠色審計(jì)的法規(guī)與我國經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，同時(shí)增強(qiáng)其在實(shí)踐中操作的可行性。參照境外法律法規(guī)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于綠色審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，盡快制定中國注冊會(huì)計(jì)師綠色審計(jì)準(zhǔn)則，使綠色審計(jì)不斷完善發(fā)展，對追究措施和法律責(zé)任承擔(dān)給出明確規(guī)定，促進(jìn)我國綠色審計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌。

(三)發(fā)揮綠色審計(jì)主體的積極作用。首先以政府主導(dǎo)。政府代表社會(huì)公眾的共同利益，是綠色審計(jì)的推動(dòng)者和監(jiān)管者。政府既要為企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任提供法律規(guī)范，又要為綠色審計(jì)實(shí)施進(jìn)行評價(jià)。其次充分發(fā)揮各審計(jì)組織的作用。使之各司其職，共同擔(dān)負(fù)綠色審計(jì)的責(zé)任。再次企業(yè)要將綠色審計(jì)納入戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃中，將綠色審計(jì)責(zé)任進(jìn)行細(xì)分，促使被審計(jì)企業(yè)建立履行綠色責(zé)任機(jī)制，并強(qiáng)化被審計(jì)企業(yè)綠色審計(jì)信息披露，確保企業(yè)綠色責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。最后加強(qiáng)對綠色審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，綠色審計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性，對綠色審計(jì)人員的索質(zhì)提出了較高的要求。為此要加強(qiáng)培訓(xùn)，使綠色審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)方法，還要具備環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多學(xué)科的知識，提高綠色審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平。

(作者單位：重慶工商大學(xué))

[1]袁盛奇.我國構(gòu)建綠色審計(jì)的緊迫性和必要性[J].山東審計(jì)，1997,6:14-15.

[2]張帥，并浩.試論綠色審計(jì)[J].中國審計(jì)信息與方法，1998,3:21-22.

[3]劉長翠.企業(yè)環(huán)境審計(jì)研究[M]北京:中國人民大學(xué)山版利,2005.

李曉冬(1993—)，男，漢族，山西忻州人，本科大學(xué)生，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：審計(jì)學(xué)。

盧亞賢(1994—)，女，漢族，山西臨汾人，本科大學(xué)生，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：審計(jì)學(xué)。