馮靈芳

(作者單位：浙江省杭州市邵逸夫醫(yī)院)

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醫(yī)院職工個人所得稅納稅籌劃方式的若干研究

馮靈芳

個人所得稅納稅籌劃對增強納稅人的納稅意識、維護納稅人自身利益、合法增加個人收入有著重要作用。隨著事業(yè)單位收入分配制度改革的不斷深化，醫(yī)療衛(wèi)生單位紛紛實施績效工資制度，使得醫(yī)院職工的收入構(gòu)成主要包括基本工資、績效工資、勞務(wù)報酬等部分。本文以醫(yī)院職工個人收入構(gòu)成為切入點，對醫(yī)院職工個人所得稅納稅籌劃方式進行研究。

醫(yī)院；職工；個人所得稅；納稅籌劃

1.基本工資的個人所得稅納稅籌劃

醫(yī)院職工的基本工資相對固定，其個人所得稅的納稅籌劃思路是通過提高免稅項目金額以降低應(yīng)稅收入，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。具體的納稅籌劃方式主要包括以下兩個方面：

1.1利用免稅項目

稅法規(guī)定，單位按照國家規(guī)定的繳費比例為個人繳付的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等費用均可在稅前扣除。所以，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分利用這些免稅項目，通過提高免稅項目的繳費比例來降低應(yīng)稅收入，一方面有利于提高醫(yī)院職工的福利待遇，另一方面有利于降低職工的個人所得稅負(fù)擔(dān)。

1.2基本消費支出實報實銷

醫(yī)院要建立健全財務(wù)報銷制度，明確不同級別、職稱人員的報銷范圍和額度，對交通費、用餐費、通訊費等每月固定的基本消費支出進行實報實銷，從而減少職工的稅前工資總額，降低個稅負(fù)擔(dān)。

例如，陳醫(yī)生的基本工資收入為7000元，每月扣繳三險一金1200元，固定的基本消費支出包括通訊費200元、交通費250元、就餐費450元。去除各項基本消費支出后，陳醫(yī)生的實際工資收入為6100元。在納稅籌劃前，陳醫(yī)生每月依法繳納的個人所得稅額為(7000-1200-3500)×10%-105=125元。在納稅籌劃后，對陳醫(yī)生的每月固定支出進行實報實銷，并將陳醫(yī)生工資下調(diào)到6100元，那么陳醫(yī)生每月繳納的個人所得稅為(6100-1200-3500)×3%=42元。由此可以看出，通過納稅籌劃后，陳醫(yī)生每月繳納的個人所得稅可降低125-42=83元，全年可節(jié)稅83×12=996元。

2.績效工資的個人所得稅納稅籌劃

隨著醫(yī)院收入分配制度改革的深化，越來越多的醫(yī)院紛紛采取績效工資制度，以提高職工的工作積極性。醫(yī)院績效工資可按月發(fā)放或年終一次性發(fā)放，若采取按月發(fā)放方式，則需要將當(dāng)月的績效工資與次月的基本工資合并發(fā)放；若采取年終一次性發(fā)放方式，則可將每月預(yù)留部分的績效工資累計為年終獎金，于年終一次性發(fā)放。在年度績效工資總額一定的情況下，不同的績效工資發(fā)放方式，其個人所得稅的繳納稅額也有所不同，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)合理選擇績效工資發(fā)放方式，達(dá)到降低職工個人所得稅的目的。

例如，張醫(yī)生的基本工資為6000元，每月扣繳三險一金1200元，2014年張醫(yī)生共取得績效獎金60000元，平均每月為5000元。若醫(yī)院采用當(dāng)月績效工資與次月基本工資一同發(fā)放的薪酬制度，那么張醫(yī)生每月的收入為6000+5000=11000元，應(yīng)繳納個人所得稅為(11000-1200-3500)×20%-555=705元，全年繳納個人所得稅705×12=8460元。在納稅籌劃后，若醫(yī)院每月將部分績效工資3000元與基本工資一同發(fā)放，其余績效工資于年終一次性發(fā)放，那么年終一次發(fā)放的績效工資為60000-3000×12=24000元。每月張醫(yī)生繳納的個人所得稅為(6000+3000-1200-3500)×10%-105=325元，年終一次性發(fā)放的績效工資應(yīng)繳納個人所得稅為24000×10%-105=2295元，全年張醫(yī)生繳納的個人所得稅為325×12+2295=6195元，與納稅籌劃前相比，實現(xiàn)節(jié)稅8460-6195=2265元。

3.勞務(wù)報酬的個人所得稅納稅籌劃

注冊醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)是指注冊期內(nèi)醫(yī)師可在兩個或兩個以上醫(yī)療機構(gòu)定期從事執(zhí)業(yè)活動的行為。隨著醫(yī)院多點執(zhí)業(yè)制度的規(guī)范與推行，不僅有利于促進不同醫(yī)療機構(gòu)之間的人才交流，緩解患者看名醫(yī)難的現(xiàn)狀，而且還有利于調(diào)動醫(yī)務(wù)人員的積極性，增加醫(yī)務(wù)人員的勞務(wù)報酬。對勞務(wù)報酬所得可采取以下納稅籌劃方式如下：

3.1勞務(wù)報酬所得費用化

根據(jù)稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得扣除一定費用后適用20%的稅率繳納個人所得稅，若勞務(wù)報酬所得的一次收入過高，則必須適用加成征收辦法。為此，醫(yī)務(wù)人員在與其他醫(yī)療機構(gòu)簽訂勞務(wù)合同時，要將差旅費、住宿費等費用支出預(yù)先扣除，取得凈勞務(wù)報酬，降低勞務(wù)報酬所得的應(yīng)稅收入。

3.2勞務(wù)報酬所得工資化

當(dāng)應(yīng)稅收入在20000元以下時，勞務(wù)報酬所得需要繳納的個人所得稅明顯高于工資薪金繳納的個人所得稅，所以醫(yī)務(wù)人員可在合法的范圍內(nèi)，通過與醫(yī)療機構(gòu)簽訂長期雇傭合同，促使勞務(wù)報酬所得工資化，以降低個人稅負(fù)。

例如，劉醫(yī)生在醫(yī)院取得的基本工資為4000元(扣除三險一金)，11月份被邀請到下級醫(yī)院做手術(shù)，取得勞務(wù)報酬3500元。11月份劉醫(yī)生勞務(wù)報酬所得應(yīng)繳納個人所得稅為(3500-800)×20%=540元，工資薪金應(yīng)繳納個人所得稅為(4000-3500)×3%=15元，共繳納個人所得稅540+15=555元。對劉醫(yī)生的收入進行納稅籌劃，籌劃方案如下：劉醫(yī)生與下級醫(yī)院簽訂長期雇傭合同，將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)變?yōu)楣べY薪金，那么11月份劉醫(yī)生應(yīng)繳納個人所得稅(4000+3500-3500)×10%-105=295元，與未籌劃前相比，個人所得稅降低了555-295=260元。

結(jié)論

總而言之，醫(yī)院要充分利用現(xiàn)行稅法和稅收政策做好職工個人所得稅的納稅籌劃工作，通過合法的途徑降低職工稅負(fù)，增加職工個人收入，保障職工自身利益。在納稅籌劃過程中，醫(yī)院要在納稅行為發(fā)生之前進行籌劃，制定籌劃方案，與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，確保籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，避免因涉嫌逃漏稅而得不償失。

(作者單位：浙江省杭州市邵逸夫醫(yī)院)

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