王金超，瞿秋鳳

（1.山東海逸恒安項(xiàng)目管理有限公司，山東濟(jì)南250000；2.南水北調(diào)東線山東干線有限責(zé)任公司，山東濟(jì)南250014）

對(duì)南水北調(diào)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的思考

王金超1，瞿秋鳳2

（1.山東海逸恒安項(xiàng)目管理有限公司，山東濟(jì)南250000；2.南水北調(diào)東線山東干線有限責(zé)任公司，山東濟(jì)南250014）

近年來(lái)，南水北調(diào)中線、東線工程率先引入了社會(huì)中介單位參與全過(guò)程工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作，取得了良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，本文就工作中遇到的實(shí)際案例談?wù)勑牡煤腕w會(huì)，供大家參考。

水利工程；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；南水北調(diào)東線

水利建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程施工、工程價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前國(guó)內(nèi)的水利工程跟蹤審計(jì)一般都是在施工招投標(biāo)完成、中標(biāo)人與招標(biāo)人簽訂施工合同后才介入，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)放在了項(xiàng)目的實(shí)施階段，忽視了前期階段的審計(jì)。筆者所參與的南水北調(diào)工程跟蹤審計(jì)也是在工程實(shí)施階段才介入的，在處理工程中間計(jì)量、變更索賠、完工結(jié)算審核時(shí)遇到的許多棘手問(wèn)題都與招投標(biāo)文件和合同文件的不規(guī)范有關(guān)系，所以本文筆者重點(diǎn)在工程招投標(biāo)與合同簽訂階段、實(shí)施階段進(jìn)行論述。

1　招投標(biāo)和合同簽訂階段的跟蹤審計(jì)

1.1實(shí)際案例

南水北調(diào)東線魯北段工程某標(biāo)段渠道為全斷面襯砌，渠坡襯砌結(jié)構(gòu)為“復(fù)合土工膜+聚乙烯保溫板+現(xiàn)澆混凝土”，根據(jù)招標(biāo)工程量清單所示，渠坡混凝土襯砌板（厚10 cm）工程量為3.70萬(wàn)m3，渠坡復(fù)合土工膜鋪設(shè)工程量為40.9萬(wàn)m2，渠坡保溫板鋪設(shè)（厚3 cm）工程量為1.11萬(wàn)m2，根據(jù)渠坡襯砌結(jié)構(gòu)并進(jìn)行推算渠坡襯砌面積為36.98萬(wàn)m2，該數(shù)值乘以水利部定額中的土工膜損耗系數(shù)1.06得出土工膜鋪設(shè)工程量為39.20萬(wàn)m2，渠坡襯砌面積乘以保溫板厚度3 cm為1.11萬(wàn)m3，由此可知，復(fù)合土工膜及混凝土襯砌板工程量無(wú)誤，保溫板工程量計(jì)量單位錯(cuò)誤，清單中的工程量是按“m3”計(jì)算的，但是泡沫保溫板一般情況下怎么可能以“m3”為單位計(jì)量呢，在招投標(biāo)階段，招標(biāo)人未發(fā)出任何澄清說(shuō)明，投標(biāo)人也未提出對(duì)該問(wèn)題要求進(jìn)行答疑，投標(biāo)人在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)采用不平衡報(bào)價(jià)策略將保溫板鋪設(shè)單價(jià)報(bào)到了13.95元/m2，而保溫板鋪設(shè)的正常市場(chǎng)價(jià)在1～2元/m2之間，完工結(jié)算審核時(shí)，審定的保溫板鋪設(shè)工程量為38.12萬(wàn)m2，僅該項(xiàng)目因?yàn)檎袠?biāo)工程量清單編制不規(guī)范給發(fā)包人帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失約為455.47元。

由上述案例不難看出，招標(biāo)工程量清單項(xiàng)目工程量編制的準(zhǔn)確性至關(guān)重要，直接影響到工程建設(shè)方的投資和經(jīng)濟(jì)效益，除此之外，招標(biāo)工程量清單編制是否完整無(wú)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；招標(biāo)文件中的技術(shù)條款、專用合同合同條款描述是否對(duì)本項(xiàng)目具有針對(duì)性，是否存在歧義的條款等問(wèn)題都會(huì)直接影響到后續(xù)工程實(shí)施過(guò)程中的計(jì)量、變更定價(jià)、變更索賠費(fèi)用的計(jì)算，在此不再一一舉例說(shuō)明。

1.2注意事項(xiàng)

1）深化招標(biāo)階段，采用施工圖招標(biāo)，招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的編制工作建議由專業(yè)的造價(jià)咨詢單位或工程建設(shè)單位確定的工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)單位來(lái)承接，避免出現(xiàn)招標(biāo)工程量清單漏項(xiàng)、招標(biāo)控制價(jià)脫離市場(chǎng)行情等問(wèn)題。

2）招標(biāo)文件技術(shù)條款中關(guān)于計(jì)量支付的條款、專用合同條款是否符合本項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容，招標(biāo)施工圖紙技術(shù)要求是否和工程量清單項(xiàng)目特征一致，是否存在文字缺陷和漏洞、有歧義的條款以及變更定價(jià)方式是否明確、發(fā)生索賠事件時(shí)關(guān)于劃分雙方責(zé)任的條款是否明確等，建議工程建設(shè)單位責(zé)成工程跟蹤審計(jì)單位介入，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行梳理和分析，避免在計(jì)量?jī)r(jià)款和工程結(jié)算時(shí)出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。

3）在評(píng)標(biāo)階段，建議工程建設(shè)單位責(zé)成工程跟蹤審計(jì)單位介入，將進(jìn)入評(píng)標(biāo)范圍的有效的投標(biāo)文件按照招標(biāo)文件評(píng)標(biāo)辦法針對(duì)商務(wù)標(biāo)進(jìn)行清標(biāo)，避免出現(xiàn)投標(biāo)人隨意增加工程量清單項(xiàng)、投標(biāo)項(xiàng)目單價(jià)過(guò)高或過(guò)低現(xiàn)象。

另外，還應(yīng)注意招標(biāo)施工圖紙、合同文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。

2　水利工程實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)

2.1實(shí)際案例

南水北調(diào)魯北段工程某標(biāo)段主體工程為渠道開挖筑堤項(xiàng)目，標(biāo)段渠道長(zhǎng)度近12 km，開挖工程量為120萬(wàn)m3，筑堤工程量為67萬(wàn)m3，土方工程量巨大，造價(jià)約1 000萬(wàn)元，直接影響整個(gè)工程造價(jià)，工程施工前的原始地形測(cè)量的準(zhǔn)確性對(duì)土方工程量的計(jì)算至關(guān)重要，如果跟蹤審計(jì)單位不參與原始地形聯(lián)合測(cè)量，脫離施工現(xiàn)場(chǎng)則無(wú)法復(fù)核渠道原始地形的準(zhǔn)確性，無(wú)法得出正確的造價(jià)結(jié)論。另外一些案例在此不再一一例舉。

2.2注意事項(xiàng)

通過(guò)上述案例，筆者認(rèn)為在水利工程實(shí)施階段實(shí)施跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)注意以下方面：

1）重點(diǎn)參與工程實(shí)施前的原始地形測(cè)量工作。原始地形測(cè)量記錄是計(jì)算土方工程的第一手資料，也是關(guān)鍵所在，直接影響到土方工程計(jì)量的準(zhǔn)確性和工程造價(jià)。

2）加強(qiáng)對(duì)工程變更的審查。對(duì)于設(shè)計(jì)變更，應(yīng)針對(duì)設(shè)計(jì)單位提出的設(shè)計(jì)變更原因和由此帶來(lái)的投資變化進(jìn)行復(fù)核和優(yōu)化分析，采用最佳設(shè)計(jì)方案，將工程造價(jià)控制在一定范圍內(nèi)。施工過(guò)程中注意搜集跟工程造價(jià)相關(guān)的資料，這些都可以作為設(shè)計(jì)變更真實(shí)性的佐證資料。對(duì)于承包人提出的設(shè)計(jì)變更，應(yīng)重點(diǎn)審查承包人是否存在投標(biāo)時(shí)低價(jià)中標(biāo)、中標(biāo)后蓄意變更，使工程量發(fā)生很大變化，獲取更多經(jīng)濟(jì)利益的情況。另外需注意設(shè)計(jì)變更程序是否完善、符合相關(guān)規(guī)范要求。

3）加強(qiáng)對(duì)工程簽證的參與和審核。工程簽證表明了對(duì)工程量的肯定和證明，也就是按照施工圖紙施工過(guò)程中，部分項(xiàng)目和工程量是由于設(shè)計(jì)變更或額外增加的工作引起的，需要進(jìn)行簽字證明。這其中還包括建設(shè)、設(shè)計(jì)或監(jiān)理單位原因引起的停工、窩工、返工的人工工日和機(jī)械臺(tái)班等。因簽證內(nèi)容都屬合同之外的內(nèi)容，簽證的產(chǎn)生必然引起工程投資的增加，所以工程審計(jì)人員應(yīng)盡量參與現(xiàn)場(chǎng)的工程簽證，若未參與則應(yīng)在收到簽證后及時(shí)進(jìn)行復(fù)核。

4）加強(qiáng)工程索賠的審核。工程索賠分為兩類：一類是工期索賠，一類是費(fèi)用索賠，索賠審核的關(guān)鍵在于分清彼此責(zé)任。在工程實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)收集好原始資料，并做好相應(yīng)記錄和臺(tái)賬工作，接到索賠資料后，應(yīng)注意審查索賠程序的合理性和索賠的時(shí)效性，另需根據(jù)招標(biāo)文件技術(shù)條款和專用合同條款判斷索賠理由是否成立，嚴(yán)格區(qū)分工期索賠和費(fèi)用索賠，并根據(jù)規(guī)范確定是否計(jì)取利潤(rùn)。

5）建立工程概算、工程預(yù)算、合同支付、完工結(jié)算全過(guò)程對(duì)應(yīng)關(guān)系；動(dòng)態(tài)監(jiān)控工程預(yù)付款的支付和扣回情況、中間計(jì)量款和變更索賠費(fèi)用的支付情況，避免提前支付和超付情況。

3　幾點(diǎn)建議

1）工程建設(shè)單位應(yīng)選擇有工程造價(jià)咨詢、招標(biāo)代理等資質(zhì)的綜合性審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，并具有豐富的水利工程專業(yè)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)秀的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和聲譽(yù)的單位作為跟蹤審計(jì)單位。

2）跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員應(yīng)常駐施工工地，便于隨時(shí)掌握施工現(xiàn)場(chǎng)與工程造價(jià)相關(guān)的各方行為，獲得有關(guān)工程造價(jià)方面的第一手資料。

3）工程造價(jià)審計(jì)工作，是一項(xiàng)要求較高的綜合性工作，需要工程審計(jì)工作人員具備工程、造價(jià)、管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)督促工程審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證審計(jì)質(zhì)量。

4）水利工程是政府性投資項(xiàng)目，投資額度普遍較大，工程建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，必要時(shí)可實(shí)行項(xiàng)目復(fù)審制度。

（責(zé)任編輯趙其芬）

F426.91

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1009-6159（2016）-10-0031-02

2016-02-16

王金超（1984—），男，工程師