王 春 蓮

(昌陸建筑工程集團(tuán)有限公司，山西 太原 030000)

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關(guān)于施工企業(yè)工程審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)

王 春 蓮

(昌陸建筑工程集團(tuán)有限公司，山西 太原 030000)

論述了開(kāi)展工程審計(jì)工作對(duì)施工企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)項(xiàng)目管理中容易出現(xiàn)的問(wèn)題，介紹了工程審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容和方法，以提升施工企業(yè)的項(xiàng)目管理水平。

工程審計(jì)，項(xiàng)目管理，施工合同，成本控制

0 引言

施工企業(yè)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的審計(jì)，要從工程投標(biāo)、組織施工到工程竣工的全過(guò)程，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)項(xiàng)目部進(jìn)一步加強(qiáng)管理、提高管理效益的目的。根據(jù)工程項(xiàng)目管理具備施工工期長(zhǎng)、管理跨度大、工程造價(jià)相對(duì)高等特點(diǎn)，工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目前期審計(jì)、過(guò)程審計(jì)和竣工審計(jì)三個(gè)階段，各階段審計(jì)相應(yīng)內(nèi)容如下。

1 施工企業(yè)建筑工程前期審計(jì)

建筑工程的項(xiàng)目前期審計(jì)，主要是對(duì)工程前期準(zhǔn)備工作及施工管理的各項(xiàng)制度進(jìn)行審計(jì)，找出項(xiàng)目管理的薄弱環(huán)節(jié)，為后續(xù)工程施工管理創(chuàng)造條件。

1)審計(jì)合同簽訂情況。

是否簽訂了各項(xiàng)項(xiàng)目施工合同和勞務(wù)合同，相關(guān)內(nèi)容是否完整，責(zé)、權(quán)、利約定是否明確，是否具有承包資格等。

2)審計(jì)項(xiàng)目工程施工準(zhǔn)備情況。

施工圖是否進(jìn)行會(huì)審，施工組織方案是否先進(jìn)合理，現(xiàn)場(chǎng)施工隊(duì)伍和機(jī)械設(shè)備的配置能否滿足工程需要，項(xiàng)目部人員的崗位設(shè)置、員工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是否符合項(xiàng)目管理要求，專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)是否合理等。

3)工程預(yù)算編制審計(jì)。

是否編制了建筑工程項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整合理。

4)項(xiàng)目管理制度建立。

是否建立項(xiàng)目預(yù)結(jié)算管理、合同管理、成本管理、材料管理、質(zhì)量安全管理、分包管理等管理制度，各項(xiàng)制度是否完善。

5)工程施工相關(guān)手續(xù)辦理情況。

項(xiàng)目施工許可證、外經(jīng)證等相關(guān)手續(xù)是否及時(shí)辦理。

2 建筑工程施工過(guò)程的審計(jì)

工程施工過(guò)程審計(jì)，應(yīng)主要圍繞項(xiàng)目施工成本情況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的過(guò)程跟蹤和監(jiān)督，找出項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，提高項(xiàng)目管理水平。

2.1 對(duì)項(xiàng)目成本控制審計(jì)

通過(guò)審核人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等成本要素，找出項(xiàng)目管理中的具體問(wèn)題，提出相應(yīng)管理措施和建議。

1)定額人工費(fèi)的控制情況審計(jì)。

審計(jì)相關(guān)資料及數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，預(yù)算定額套價(jià)或定價(jià)是否合理，是否將其他費(fèi)用計(jì)入人工費(fèi)，使人工費(fèi)加大。

2)定額材料費(fèi)控制情況審計(jì)。

材料費(fèi)是項(xiàng)目成本的主要組成部分，審核材料消耗是否按定額消耗量控制，實(shí)行限額領(lǐng)料，材料實(shí)際使用量與預(yù)算定額材料消耗量差額是否合理，材料采購(gòu)、管理等手續(xù)是否完備，有無(wú)不合理的損失與浪費(fèi)現(xiàn)象，余料是否進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，周轉(zhuǎn)材料是否按規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

3)定額機(jī)械使用費(fèi)控制情況審計(jì)。

機(jī)械臺(tái)班統(tǒng)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性，施工機(jī)械使用是否充分高效，費(fèi)用攤銷(xiāo)是否準(zhǔn)確、合理。

4)直接費(fèi)和間接費(fèi)控制。

審計(jì)工程直接費(fèi)、間接費(fèi)的支出是否有嚴(yán)格流程控制，有無(wú)違反規(guī)定亂進(jìn)成本的現(xiàn)象，費(fèi)用攤銷(xiāo)是否合理。

2.2 質(zhì)量、安全、工期實(shí)施情況的審計(jì)

審計(jì)施工進(jìn)度是否按施工組織方案進(jìn)行，有無(wú)違規(guī)操作導(dǎo)致的質(zhì)量安全事故，造成項(xiàng)目成本的虧損。

2.3 實(shí)施項(xiàng)目管理制度情況

審計(jì)各項(xiàng)管理制度是否健全，能否嚴(yán)格貫徹實(shí)施，是否流于形式；對(duì)分包工程能否進(jìn)行有效管理，有無(wú)因項(xiàng)目人員管理不善造成返工、窩工等情況，影響了工期和成本等。

2.4 對(duì)工程預(yù)結(jié)算的審計(jì)

各工程結(jié)算收入支出是否真實(shí)，工程結(jié)算簽字流程等是否符合相關(guān)制度，驗(yàn)工計(jì)價(jià)是否及時(shí)合理，相關(guān)簽字手續(xù)及資料是否完備，有無(wú)拖欠工程款情況。

3 對(duì)工程項(xiàng)目的竣工審計(jì)

竣工審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)對(duì)建筑工程的工期、安全、質(zhì)量、成本等方面管理進(jìn)行全面審計(jì)，從而對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理實(shí)績(jī)作出有效評(píng)價(jià)。

1)應(yīng)在工程完工后，對(duì)項(xiàng)目上的資產(chǎn)進(jìn)行全面清查核實(shí)。

2)審查完成工程施工合同中約定的各項(xiàng)指標(biāo)及內(nèi)容具體實(shí)施情況。

3)項(xiàng)目是否按期交付，是否辦理竣工結(jié)算相關(guān)手續(xù)。

4)過(guò)程中有無(wú)質(zhì)量安全事故，并分析其原因。

5)施工期間各項(xiàng)管理制度執(zhí)行及費(fèi)用控制情況。

6)費(fèi)用成本等是否有重復(fù)或漏預(yù)提情況，造成項(xiàng)目成本失真。

4 對(duì)建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的體會(huì)

4.1 對(duì)企業(yè)中虧損項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)

由于項(xiàng)目成本過(guò)程控制不嚴(yán)、費(fèi)用支出較大、管理不善等問(wèn)題，導(dǎo)致工程項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，應(yīng)在成本核算中及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作應(yīng)以成本組成客觀真實(shí)為基礎(chǔ)，以檢查管理制度及工作流程為切入點(diǎn)，找出成本虧損的主要原因，對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)；同時(shí)針對(duì)性的提出審計(jì)管理建議，增強(qiáng)企業(yè)各管理層成本管理意識(shí)。

4.2 以項(xiàng)目成本和費(fèi)用控制為主要審計(jì)目標(biāo)

在工程結(jié)算收入基本確定的情況下，工程項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目的施工組織安排，人、材、物的供應(yīng)，施工機(jī)械的配置等關(guān)鍵因素：

首先要加強(qiáng)對(duì)分包項(xiàng)目的審計(jì)，目前各企業(yè)的施工管理現(xiàn)狀是：項(xiàng)目分包較為普遍，而且有些項(xiàng)目分包工程量較大。

其次要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目合同的審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)合同或協(xié)議的簽訂、補(bǔ)充、變更制度是否健全，是否按授權(quán)范圍及工作流程進(jìn)行。

再者要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的結(jié)算單價(jià)的審計(jì)，評(píng)價(jià)其定價(jià)程序是否完善，是否能及時(shí)掌握當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)情況。

4.3 組織相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行全面深入的審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)難以達(dá)到進(jìn)行工程全面的審計(jì)要求，而對(duì)影響項(xiàng)目成本的施工組織方案、材料采供、施工機(jī)械的配置、勞務(wù)及工程分包工程成本等重要因素的審計(jì)，如沒(méi)有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員參與，很難達(dá)到要求的審計(jì)深度。因此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)組織工程技術(shù)、合同預(yù)算、材料供應(yīng)等多專(zhuān)業(yè)人員參與，進(jìn)行項(xiàng)目的全面審計(jì)，才能達(dá)到較好的審計(jì)效果。

4.4 對(duì)分包項(xiàng)目的審計(jì)

由于現(xiàn)階段工程建設(shè)速度加快，項(xiàng)目分包工程相對(duì)較多。對(duì)分包工程和分包合同的管理，容易出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題和漏洞，施工項(xiàng)目常因管理不善而造成不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失，如工程款超付，漏扣材料款等，針對(duì)以上問(wèn)題，在工程審計(jì)中應(yīng)關(guān)注對(duì)分包工程及其合同管理的審計(jì)，重點(diǎn)審查分包合同的簽訂：審查分包合同是否有效，合同條款是否全面，對(duì)分包工程合同中的相關(guān)單價(jià)、數(shù)量、工程總造價(jià)、質(zhì)量、工期、結(jié)算方式及其違約責(zé)任等是否進(jìn)行明確約定。另外，要加強(qiáng)對(duì)分包工程的過(guò)程管理：對(duì)分包單位的相關(guān)資質(zhì)是否進(jìn)行了審查核實(shí)，合同履約過(guò)程中對(duì)分包項(xiàng)目計(jì)價(jià)結(jié)算、安全質(zhì)量等是否嚴(yán)格按合同約定的相關(guān)條款的辦理。

4.5 對(duì)在建工程審計(jì)

在工程審計(jì)中，對(duì)在建工程的核算是否規(guī)范，未完施工手續(xù)是否完備，是否用在建工程人為調(diào)整項(xiàng)目成本，導(dǎo)致工程成本的不實(shí)。針對(duì)以上問(wèn)題，在審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格審核該在建工程所列項(xiàng)目的真實(shí)性，對(duì)未完工程盤(pán)點(diǎn)，審核工程報(bào)量是否符合實(shí)際完成的工程形象進(jìn)度，以確保工程成本的真實(shí)性。

4.6 工程項(xiàng)目結(jié)算收入具有不確定性

一般來(lái)說(shuō)，施工項(xiàng)目的施工圖紙，施工方案經(jīng)常會(huì)因客觀原因發(fā)生項(xiàng)目變更，工程量也會(huì)相應(yīng)的進(jìn)行增加或減少，業(yè)主對(duì)工程價(jià)款收入的最終確認(rèn)，因客觀因素要在工程竣工后方辦理正式結(jié)算，而施工單位相關(guān)費(fèi)用已進(jìn)行了結(jié)算和支付，部分結(jié)算項(xiàng)目有可能無(wú)法再與甲方結(jié)算，導(dǎo)致發(fā)生項(xiàng)目虧損。

另外，因企業(yè)施工規(guī)模的擴(kuò)展，項(xiàng)目工程量的增加，跨年度工程和分包工程也隨之增多，由于資金方面等多種客觀因素的影響，施工企業(yè)的總承包方如當(dāng)年不能及時(shí)辦理分包結(jié)算，財(cái)務(wù)核算不作預(yù)提，會(huì)導(dǎo)致賬面反映當(dāng)前項(xiàng)目盈余，而實(shí)際分包工程尚未結(jié)算完畢，最終會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目利潤(rùn)虧損。

由于進(jìn)行工程項(xiàng)目的全面審計(jì)，涉及工程預(yù)算、施工技術(shù)、材料采供和財(cái)務(wù)管理等很多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)參加審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，所以，施工企業(yè)的審計(jì)部門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)在崗審計(jì)人員相關(guān)專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)水平，以通過(guò)工程審計(jì)工作的介入，使各項(xiàng)目管理水平得到不斷提升，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本的有效控制和工程收益的最大化。

Some experiences on engineering audit of construction enterprises

Wang Chunlian

(ChangluConstructionEngineeringGroupCo.,Ltd,Taiyuan030000,China)

This paper discussed the practical significance carrying out engineering audit work to construction enterprises management, combining with the engineering practical experience, according to the existing problems in project management, introduced related contents and methods of engineering audit, in order to improve the project management level of construction enterprises.

engineering audit, project management, construction contract, cost control

1009-6825(2016)32-0245-02

2016-09-04

王春蓮(1973- )，女，工程師

F239

A