班小舒　李長(zhǎng)福

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與健全對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了更高的要求。然而，隨著企業(yè)不斷追求利益最大化，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象也開(kāi)始出現(xiàn)。本文，筆者在分析會(huì)計(jì)舞弊定義的基礎(chǔ)上，詳細(xì)分析了會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式，剖析了企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的危害，并針對(duì)舞弊現(xiàn)象提出了與之相適應(yīng)的解決策略。期望本文研究能夠?yàn)橥羞M(jìn)行相關(guān)研究提供可操作性建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；表現(xiàn)形式；危害；防范

一、會(huì)計(jì)舞弊的定義

會(huì)計(jì)舞弊是指在不法目的的指導(dǎo)下，行為者采用偽造手段、編造方式更改會(huì)計(jì)資料，亦或制造虛假交易使真實(shí)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不真實(shí)反應(yīng)的行為。一般而言，會(huì)計(jì)舞弊是客觀(guān)違法行為，它不僅侵犯了企業(yè)債權(quán)人及社會(huì)廣大公眾的合法權(quán)益，還破壞了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的穩(wěn)定性。同時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊是由行為者故意而為之的行為，因此在會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生后，會(huì)計(jì)舞弊行為者通常要受到一定的懲罰。

二、會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式

1.偽造或變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證與賬簿

行為者制造虛假會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)賬簿的行為我們稱(chēng)之為偽造會(huì)計(jì)舞弊行為；而會(huì)計(jì)從業(yè)者或相關(guān)行為者利用篡改、刪除或挖補(bǔ)等手段惡意涂改真實(shí)會(huì)計(jì)憑證或賬簿的行為，則被稱(chēng)為變?cè)鞎?huì)計(jì)舞弊行為。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》曾明確規(guī)定，企業(yè)或單位必須要保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，不得采用偽造或變?cè)斓氖址ㄖ圃焯摷贂?huì)計(jì)信息。因此，偽造與變?cè)鞎?huì)計(jì)資料都屬于會(huì)計(jì)舞弊行為。

2.制造虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

企業(yè)或組織編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須交由某個(gè)特定的審核機(jī)關(guān)進(jìn)行嚴(yán)格審核。特別是會(huì)計(jì)賬簿及相關(guān)資料，以確保編制的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息屬實(shí)。這也是我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的明確規(guī)定。但事實(shí)上，大部分企業(yè)在會(huì)計(jì)舞弊過(guò)程中，都會(huì)制造虛假的、非真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.隱匿或銷(xiāo)毀合法會(huì)計(jì)資料

會(huì)計(jì)從業(yè)者或相關(guān)行為者轉(zhuǎn)移或故意隱藏會(huì)計(jì)資料，以防止他者抽查的行為被稱(chēng)為隱匿會(huì)計(jì)舞弊。銷(xiāo)毀則是會(huì)計(jì)從業(yè)者或相關(guān)行為者為隱藏某個(gè)真實(shí)交易或逃稅漏稅而執(zhí)行的消除會(huì)計(jì)資料的行為。

4.隱瞞、刪除交易并記錄虛假事項(xiàng)

會(huì)計(jì)從業(yè)者或相關(guān)行為者在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，故意采用會(huì)計(jì)手段掩蓋本身已真實(shí)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，使交易真相無(wú)法在會(huì)計(jì)資料中獲得真實(shí)反映的行為我們稱(chēng)之為隱瞞會(huì)計(jì)舞弊；刪除主要指行為者用涂銷(xiāo)等方式刪除真實(shí)會(huì)計(jì)資料，記錄虛假交易事項(xiàng)的行為。增添并記錄虛假事項(xiàng)以保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)利益也是會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)形式。

三、會(huì)計(jì)舞弊的危害

1.破壞會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)形象

會(huì)計(jì)從業(yè)者是會(huì)計(jì)舞弊的直接行為者，但這并不意味著會(huì)計(jì)舞弊是由會(huì)計(jì)從業(yè)者主觀(guān)自愿發(fā)生的行為。部分會(huì)計(jì)從業(yè)者往往會(huì)為了保住自己的崗位，或維護(hù)個(gè)人利益，被迫順從企業(yè)上層管理者的要求，以直接或間接的方式參與企業(yè)會(huì)計(jì)資料偽造活動(dòng)，或故意變?cè)觳徽鎸?shí)的會(huì)計(jì)資料，進(jìn)而發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊，違背自己一貫遵守的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。這種會(huì)計(jì)舞弊行為，一旦被企業(yè)管理者或其他知情者揭發(fā)，會(huì)計(jì)從業(yè)者將直接被列入不誠(chéng)信的行業(yè)黑名單，專(zhuān)業(yè)形象被破壞，職業(yè)生涯被毀。此外，會(huì)計(jì)從業(yè)者所在的會(huì)計(jì)隊(duì)伍、會(huì)計(jì)事務(wù)所，也會(huì)或多或少地遭到一定的負(fù)面影響，嚴(yán)重時(shí)甚至還會(huì)直接損害整個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)長(zhǎng)久樹(shù)立的權(quán)威會(huì)計(jì)形象，導(dǎo)致企業(yè)或其他單位不再信任會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，最終將推動(dòng)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)走向破產(chǎn)。因此，切不可忽視會(huì)計(jì)舞弊對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的傷害。

2.提高管理者決策失誤率

從會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式不難看出，不管是偽造、變?cè)?，亦或是隱瞞、刪除會(huì)計(jì)資料，都將直接引發(fā)會(huì)計(jì)信息失誤，會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)。一般而言，會(huì)計(jì)信息的收集與整理、會(huì)計(jì)報(bào)表的制作都是為企業(yè)上層管理者制定相關(guān)決策服務(wù)的。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料能使企業(yè)管理者有效地把握企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)效益及整體運(yùn)營(yíng)情況，錯(cuò)誤失真的會(huì)計(jì)資料則會(huì)使企業(yè)管理者無(wú)法清醒地認(rèn)識(shí)企業(yè)運(yùn)營(yíng)存在的問(wèn)題，無(wú)法正確預(yù)測(cè)企業(yè)規(guī)劃成果，進(jìn)而引發(fā)后續(xù)一系列決策失誤。企業(yè)管理者決策失誤，將直接損害企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)益，危害企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如果會(huì)計(jì)舞弊長(zhǎng)期存在，將會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)惡性循環(huán)，給企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作帶來(lái)更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)惡性循環(huán)到達(dá)一定程度時(shí)，整個(gè)企業(yè)將無(wú)力繼續(xù)在資本市場(chǎng)上進(jìn)行運(yùn)作，企業(yè)面臨破產(chǎn)清算危機(jī)。

3.損害資本市場(chǎng)的高效性

在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，任何企業(yè)要籌集資金，都必須要到資本市場(chǎng)上去。因?yàn)橘Y本市場(chǎng)是整個(gè)社會(huì)資金流動(dòng)，并縮短行業(yè)間資本距離的重要場(chǎng)所。在資本市場(chǎng)的輔助下，整個(gè)社會(huì)的資金可實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化配置。但就資本市場(chǎng)的本質(zhì)而言，資本市場(chǎng)之所以能高效運(yùn)作，主要取決于企業(yè)公開(kāi)的真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。因此一旦企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失真，會(huì)計(jì)信息虛假，不僅企業(yè)本身會(huì)遭遇嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，還會(huì)連累整個(gè)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)作。如其他資本市場(chǎng)的企業(yè)，即外企不會(huì)再進(jìn)入該資本市場(chǎng)運(yùn)作；投資者的權(quán)益飽受摧殘；資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性被破壞，資本波動(dòng)現(xiàn)象頻發(fā)等。同時(shí)，因資本市場(chǎng)內(nèi)流通的會(huì)計(jì)信息是全部企業(yè)共享的，若一家企業(yè)，尤其是大型權(quán)威性集團(tuán)企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊，會(huì)計(jì)信息失真明顯，資本市場(chǎng)可能會(huì)出現(xiàn)群體性的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告虛假危機(jī)，進(jìn)而嚴(yán)重破壞資本市場(chǎng)的高效運(yùn)作機(jī)制。

四、會(huì)計(jì)舞弊的防范

1.完善會(huì)計(jì)法律體系

會(huì)計(jì)舞弊屬于違法行為，因而首先要從法律的角度對(duì)其進(jìn)行防范。盡管我國(guó)當(dāng)前已出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》等多種法案遏制會(huì)計(jì)舞弊行為，但就執(zhí)行效果而言，這些法案依舊未取得顯著成就。究其原因，主要是會(huì)計(jì)法律體系還不夠完善。而要健全會(huì)計(jì)法律體系，必須要做好以下的幾項(xiàng)工作：（1）明確各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，消除法規(guī)歧義，使每一項(xiàng)法律法規(guī)都能明確地監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作；（2）要不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督者、會(huì)計(jì)資料審計(jì)人員及法律執(zhí)法人員的法制教育，使其能把握會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)與危害，進(jìn)而提高監(jiān)督會(huì)計(jì)舞弊的積極性；（3）不斷完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則，健全已有的會(huì)計(jì)制度，如盡可能減少企業(yè)會(huì)計(jì)選擇范圍，明確企業(yè)收支確認(rèn)計(jì)量方式；不斷優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量原則，嚴(yán)格防范會(huì)計(jì)報(bào)表利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度漏洞進(jìn)行包裝；定期對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度進(jìn)行即時(shí)檢視，尋找會(huì)計(jì)法律制度存在的真空地帶，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶钛a(bǔ)；（4）關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)作，不斷收集會(huì)計(jì)舞弊新情況，分析企業(yè)新交易和新事項(xiàng)并積極改進(jìn)會(huì)計(jì)細(xì)則和條例，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律體系，規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真威脅。

2.健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

在企業(yè)管理中，法人治理結(jié)構(gòu)是不可或缺的重要組成部分。在法人治理結(jié)構(gòu)下，各項(xiàng)權(quán)利的劃分得以明確，各權(quán)利的制衡有相應(yīng)的制度安排。就目前而言，健全企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，首先要健全企業(yè)現(xiàn)行的治理結(jié)構(gòu)，具體包括內(nèi)部監(jiān)控結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)督結(jié)構(gòu)和激勵(lì)約束機(jī)制。其中，完善內(nèi)部監(jiān)控結(jié)構(gòu)，首先要構(gòu)建股東代表訴訟制度，保障中小股東的企業(yè)權(quán)益；不斷優(yōu)化內(nèi)部董事比例，消除內(nèi)部董事全面把控董事會(huì)情況；其次，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督功能，不斷增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性；再者，構(gòu)建會(huì)計(jì)資料審計(jì)委員會(huì)，以對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行獨(dú)立評(píng)判與判斷，規(guī)避管理者的不正當(dāng)維護(hù)。完善外部監(jiān)督機(jī)制則重在發(fā)揮資本市場(chǎng)的功能，讓資本市場(chǎng)參與者，如股票持有者積極監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)工作；同時(shí)，要積極發(fā)揮工會(huì)等社會(huì)輿論機(jī)構(gòu)的監(jiān)控作用，加強(qiáng)外部組織對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的監(jiān)督。激勵(lì)機(jī)制主要側(cè)重于用激勵(lì)手段提高會(huì)計(jì)從業(yè)者及相關(guān)人員的會(huì)計(jì)真實(shí)編制意識(shí)，減少信息失真對(duì)企業(yè)決策造成的威脅。唯有不斷提高法人治理結(jié)構(gòu)的完善力度，構(gòu)建權(quán)責(zé)明確的權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)工作與監(jiān)督氛圍，進(jìn)而預(yù)防企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能

會(huì)計(jì)監(jiān)督是當(dāng)前遏制會(huì)計(jì)舞弊行為的重要手段。要落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)資料審計(jì)部門(mén)獨(dú)具特色的監(jiān)督功能，并在現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步拓展會(huì)計(jì)審計(jì)范圍，不斷強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)資料的合法性與真實(shí)性；其次，要高度關(guān)注會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，全面提升會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，如健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前使用的各項(xiàng)聘用機(jī)制與更換機(jī)制；為會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料提供制度保障；完善會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范及條例；不斷優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管功能；優(yōu)化會(huì)計(jì)師人才結(jié)構(gòu)，全面提高會(huì)計(jì)師的整體專(zhuān)業(yè)水平；再者，積極發(fā)揮輿論媒體的會(huì)計(jì)監(jiān)督功能，挖掘企業(yè)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象及會(huì)計(jì)信息失真背后的原因，并向全社會(huì)揭發(fā)企業(yè)不誠(chéng)信的行為，以殺雞儆猴，提高相關(guān)企業(yè)或其他行業(yè)企業(yè)編制真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告、發(fā)布真實(shí)會(huì)計(jì)信息的自覺(jué)性，進(jìn)而營(yíng)造全社會(huì)堅(jiān)守誠(chéng)信共同向前進(jìn)步的社會(huì)氛圍。企業(yè)會(huì)計(jì)雖然是企業(yè)本身的工作，但其關(guān)聯(lián)的對(duì)象卻是全社會(huì)民眾。因此，為了維護(hù)全社會(huì)民眾的權(quán)益，防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊，必須要積極加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能，優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境。

4.提高會(huì)計(jì)從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)者是會(huì)計(jì)舞弊的直接行為者。因此，要杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，必須要從提高會(huì)計(jì)從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)做起。具體來(lái)看，需做好以下幾項(xiàng)工作：（1）不斷完善企業(yè)從業(yè)者當(dāng)前的執(zhí)業(yè)環(huán)境，適當(dāng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的工資福利，構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)用人機(jī)制；（2）給會(huì)計(jì)從業(yè)者提供職位晉升機(jī)會(huì)，并適度擴(kuò)大其升職空間，提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的工作積極性；（3）加強(qiáng)人力資源管理，完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人才招聘體系及培訓(xùn)機(jī)制，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)者的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德意識(shí)，使會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，抵制外部誘惑；四、構(gòu)建查找會(huì)計(jì)舞弊行為激勵(lì)機(jī)制，推動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)者及相關(guān)人員嚴(yán)格審核企業(yè)的原始會(huì)計(jì)憑證，并結(jié)合現(xiàn)行的會(huì)計(jì)手法監(jiān)督會(huì)計(jì)資料交接環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠正確填寫(xiě)會(huì)計(jì)賬簿和核對(duì)會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)。一般而言，在查找會(huì)計(jì)舞弊行為激勵(lì)機(jī)制的刺激下，會(huì)計(jì)從業(yè)者會(huì)積極關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，用科學(xué)合理的手段追蹤會(huì)計(jì)資料審核的情況，以對(duì)新出現(xiàn)的交易、異?？蛻?hù)等異常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行防范，并通報(bào)企業(yè)高層管理者，進(jìn)而防止企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為。

五、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，大部分會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象已屬非意外現(xiàn)象。而會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，既損害了會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)道德、企業(yè)的利益，又破壞了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性。因此，在資本市場(chǎng)的運(yùn)作中，必須要高度關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為，不斷完善與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化會(huì)計(jì)從業(yè)者執(zhí)業(yè)環(huán)境，提升會(huì)計(jì)從業(yè)者綜合素質(zhì)，以全面規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，從根源上消除會(huì)計(jì)舞弊行為，進(jìn)而滿(mǎn)足企業(yè)、資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)從業(yè)者三者發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：班小舒（1993.12- ），女，黑龍江省大慶市人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)2012級(jí)學(xué)生；李長(zhǎng)福（1966.04- ），男，黑龍江省依蘭縣人，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)