謝然

摘 要：近幾年社會主義市場經(jīng)濟在不斷推進，在會計準(zhǔn)則里的公允價值的使用頻率也不斷上升，在這種時代背景下，各個企業(yè)對企業(yè)資產(chǎn)價值、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、同資產(chǎn)減值之間的關(guān)聯(lián)性研究都非常重視。本文重點闡述了資產(chǎn)減值會計計提的現(xiàn)狀，同時分析會計準(zhǔn)則應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的解決方法，希望能對促進資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的推廣和實施起到借鑒和參考作用。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計準(zhǔn)則

公司的會計活動遭到會計準(zhǔn)則的限制，此準(zhǔn)則不僅發(fā)揮著統(tǒng)一引導(dǎo)功能，并且也存在顯著的靈活性，可以讓會計工作者獲得篩選會計方式的權(quán)利。并且，此靈活性能夠使公司按照自身具體狀況挑選最佳的會計處置方式。不過一直以來，考慮到各類要素的干擾，中國資產(chǎn)減值制度明確規(guī)定，公司具有相應(yīng)的會計方式抉擇權(quán)，可為 公司開展會計操縱奠定基礎(chǔ)。為調(diào)整資產(chǎn)減值的確認(rèn)、考核與有關(guān)信息公開，確保會計信息真實，中央財政部在2006年3月16日制定了《公司會計準(zhǔn)則第八號一一資產(chǎn)減值》。針對資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則來說，不單分析了中國的具體國情，同時也實現(xiàn)了和世界準(zhǔn)則相一致的目標(biāo)，至此，資產(chǎn)減值真正受到了會計理論界與實踐界們的重視。

一、資產(chǎn)減值會計計提的現(xiàn)狀

對各項減值準(zhǔn)備的計提上我國只是作了原則上的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況確定計提范圍、比例，進而在實施過程中某些上市公司就有了實施盈余管理的手段，尤其要加以關(guān)注。引起這種現(xiàn)象的主要有下幾個方面：

1.企業(yè)自身利潤操縱的動機

對于一家上市公司來說，企業(yè)歸屬集團或其控股企業(yè)一般明確提出，公司要通過市場進行籌資，同時中國資本市場并未形成規(guī)模性的發(fā)展，公司若想成功上市，一定要不斷進取。為此，上市企業(yè)屬于一個極其罕見的殼資源，它在全集團甚至某個區(qū)域內(nèi)都是極其稀少的。不過，假若出現(xiàn)虧損，若要規(guī)避殼資源的損失，企業(yè)在盈利操控方面做出一些違法違規(guī)之時也極為常見。并且，中國證監(jiān)會明確指出，上市公司第一次發(fā)售股票或配股都要達(dá)到相應(yīng)的要求，若要發(fā)售股票或配股，公司就有可能對財政進行偽裝。并且，在個別區(qū)域內(nèi)，也出現(xiàn)了一些“‘言出數(shù)字，數(shù)字出官”的情況，此是造成公司內(nèi)部盈利操控出現(xiàn)的一個重要根源。

2.缺乏完善的相關(guān)會計規(guī)定，現(xiàn)有規(guī)定難以操作

首先，考量和認(rèn)定極為困難：對于計提資產(chǎn)減值來說，最重要的是認(rèn)定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟盈利。按照中國的政策來看，若出現(xiàn)資產(chǎn)減值的話，那么資產(chǎn)能回收額度小于賬面價值的話，方可給予認(rèn)定。不過，若要有效認(rèn)定資產(chǎn)的能回收額度不是那么簡單，因為：（1）目前我國價格市場、資產(chǎn)信息機制并沒有發(fā)展完善，這難以為資產(chǎn)減值計提提供可靠依據(jù)；（2）在無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)入賬后，一旦市價減少、科技升級等，方可出現(xiàn)價值虧損的情況。不過，一些會計工作者的專業(yè)技能并無法對此給予認(rèn)定，為此一定要獲得其它各類機構(gòu)的支持給予確定，且在某種情況下，也需邀請公司外部的專業(yè)評審單位給予確定。（3）若想確定對外投資與需收款的減值，則需以被投資公司與負(fù)債公司材質(zhì)情況與可持續(xù)運營情況為基點，不過現(xiàn)階段，中國并沒有實現(xiàn)此要目標(biāo)；（4）首先，按照公司會計政策來看，資產(chǎn)減值需要一項項、一步步地進行認(rèn)定與評估，不過，公司資產(chǎn)類型豐富，想要逐一確認(rèn)和計量如此多種資產(chǎn)的可變現(xiàn)或可回收凈值，目前很難實現(xiàn)。其次，計提使用方法不當(dāng)：主要體現(xiàn)在（1）上市公司利用計提準(zhǔn)備， 在某一年內(nèi)集中巨額計提， 導(dǎo)致當(dāng)年虧損，以便于第二年可以輕裝上陣；（2）上市公司往往通過在往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，接著在當(dāng)年部分沖回的手段來調(diào)控盈余。

二、資產(chǎn)減值中存在的問題

1.確認(rèn)與計量資產(chǎn)減值可操作性不強

最先，對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來說，盡管其介紹了六類減值出現(xiàn)的特征，不過，若要用此六類特征來概況公司全部的減值情況是不可能的，在個別情況下，利用此六類特征公司也是不能直接有效、合理地對減值狀況進行評估和認(rèn)定。其次，只有確定了資產(chǎn)預(yù)計可回收金額才能進行計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，然而，目前想要做到對各項資產(chǎn)的未來可收回金額的合理確認(rèn)有一定的難度，相關(guān)信息在我國還不健全，這導(dǎo)致資產(chǎn)計算減值具體金額時無據(jù)可依；同時，目前會計人員的專業(yè)能力還不足以對固定資產(chǎn)等減值進行確認(rèn)和計量，往往需要請專業(yè)的評估機構(gòu)進行認(rèn)定，不僅難度大，完成時間較長，還會造成會計信息開示期限出現(xiàn)變化。之后，可引入資產(chǎn)組定義，在資產(chǎn)減值無法根據(jù)逐一項計提減值時，需按照資產(chǎn)組給予計提，不過怎么分類資產(chǎn)組、怎么認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，我們并無一個相對具體的規(guī)定，以此導(dǎo)致在具體實踐中出現(xiàn)了很大的障礙。

2.難以明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)

針對資產(chǎn)減值要如何計提、計提比值如何都沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，決定權(quán)往往在企業(yè)自己手中，企業(yè)往往結(jié)合自身具體狀況與對預(yù)期運營狀況給予評測，為此，對會計工作者來說，一定要增強鑒定研究能力，并且一些公司領(lǐng)導(dǎo)們也出現(xiàn)了偽裝財政報告的情況，所以會計工作者無法真正地判斷計提是否準(zhǔn)確、有效。而且，個別損失極大的企業(yè)就會利用漏洞且利用會計制度，在某階段對資產(chǎn)減值考慮明顯計提時，利用此“一次虧損”的思路，丟棄負(fù)擔(dān)，以此偽造公司在未來若干年里不斷獲利的虛假現(xiàn)象。

3.計算可變現(xiàn)凈值、可收回金額時存在主觀性

會計人員的主觀判斷會一定程度的影響資產(chǎn)的可收回金額，可變現(xiàn)凈值，這導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值、可收回金額存在較大的主觀性，計算結(jié)果也會因為會計人員的判斷不同而不同，想要確定可收回金額中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，就要預(yù)計未來一段時間內(nèi)現(xiàn)金的貼現(xiàn)率和流入量，未來幾年的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)是企業(yè)通過預(yù)測等方法自己計算得出的，尚未得到外部檢驗，還不能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性，而在如何確認(rèn)貼現(xiàn)率方面，不同的企業(yè)往往會做出不同的選擇，這造成了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提波動較大的現(xiàn)象，導(dǎo)致計提沒有靈驗的制約方式、統(tǒng)一的衡量準(zhǔn)則。監(jiān)管機關(guān)、審計機關(guān)、注冊會計師等部門和個人對企業(yè)的使用價值、資產(chǎn)性態(tài)的了解非常少，在審核確認(rèn)企業(yè)自己確認(rèn)的減值時就缺乏權(quán)威性。

4.禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回具有一定局限性

對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容來說，其指出，假若資產(chǎn)減值虧損已給予認(rèn)定，之后會計階段不能回轉(zhuǎn)，減值虧損的不能回轉(zhuǎn)性關(guān)鍵是針對公司借助資產(chǎn)減值這一機會對盈利進行平滑的現(xiàn)象，可以減少一部分企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱的行為，但禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回也有一些缺陷。

限制轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值對象只包括隱匿資產(chǎn)、穩(wěn)固資產(chǎn)、商譽等長期資產(chǎn)，其范圍窄，不過針對需收賬款、儲貨等流動資產(chǎn)來說，當(dāng)計提減值發(fā)生之后，假若已規(guī)避了之前造成減值的干擾要素，方可在減值的額度里轉(zhuǎn)回，不過，對于資產(chǎn)減值虧損限制轉(zhuǎn)回來說，也存在一些不規(guī)范的地方，計提資產(chǎn)減值的目的是排出公司資產(chǎn)里的泡沫，以此增強會計信息的效能。不過計提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，其價值在未來幾年里并非無法轉(zhuǎn)回，在計提減值發(fā)生時，阻止了目前的虧損降低，不過在資產(chǎn)價值還原時，干擾要素也已經(jīng)被排除，這個時候是禁止轉(zhuǎn)回，為此依舊會對會計信息的效能造成影響，也不符合“真實性”原則。

三、資產(chǎn)減值中會計問題處理的主要對策

1.提高會計人員的素質(zhì)，確保計量資產(chǎn)減值可操作性

想要應(yīng)用穩(wěn)健性原則就要求有一定的會計環(huán)境且有會計人員的職業(yè)判斷，而在資產(chǎn)減值會計中，存在著各式各樣的不確定因素，這就要求會計人員進行各種估計和判斷，而外部會計環(huán)境往往會制約這些估計和判斷，會計人員的素質(zhì)不同也會導(dǎo)致判斷和評估的不同，因此會計人員精通業(yè)務(wù)就是必不可少的了。這就要求會計人員通過努力學(xué)習(xí)、拼搏來增強工作技能。并且，會計工作者一定要完善職業(yè)品德教育，以客觀真相為基點，根據(jù)實際情況對資產(chǎn)減值進行鑒定與計提，以此確保會計信息的有效、準(zhǔn)確。

2.明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)

若要有效地處理資產(chǎn)減值里的會計難題，第一需對資產(chǎn)減值如何提、計提比例是多少制定一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)要結(jié)合自己的實際情況對未來的發(fā)展與經(jīng)營制定一個計劃，要防止財務(wù)管理人員粉飾財務(wù)報表，確保會計人員計提工作真實合理，不弄虛作假。政府應(yīng)大力促進信息服務(wù)市場的全面運行，激勵實力強的盈利性組織有償?shù)臑楣咎峁┮幌盗惺袌鲂畔?，政府部門也需要為信息披露單位提供相應(yīng)的補貼，定期需對此類組織進行資格審核，并做好監(jiān)管與引導(dǎo)工作。并且對公司信息開示的標(biāo)準(zhǔn)，信息的透明度等均需針對性地提高，對公開不符合政策或公開不徹底的公司，依照法律法規(guī)給予懲處。供各類市場信息進行研究統(tǒng)計并發(fā)布，在市場中公布各種相關(guān)指導(dǎo)信息，用公開公正的數(shù)據(jù)對企業(yè)各項資產(chǎn)的市價存在和公允價值進行評估評定，這樣會計核算的公允性和客觀性也會得到很好的體現(xiàn)。

3.加快企業(yè)誠信體系建設(shè)

企業(yè)誠信是企業(yè)在進行市場經(jīng)營活動時，遵法守規(guī)，恪守道德底線的表現(xiàn)。為了讓企業(yè)明白誠信是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重心，并在企業(yè)的運營過程中始終貫徹誠信經(jīng)營的路線，政府推動誠信體系建設(shè)是大勢所趨。想建立一套完善的企業(yè)誠信體系，那么就必須由法律、行為、品德與金融這四個方面制定健全、有效的考核體制與獎罰政策，以此公司在公布與公開會計信息的過程中，一定會全面遵守有關(guān)會計規(guī)定與要求，符合誠實守信的規(guī)定，會計信息作假成本明顯增加，真正地避免公司操控會計報告信息的現(xiàn)象發(fā)生。

4.建立合理企業(yè)績效考評體系

為了達(dá)到各個監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營利潤指標(biāo)的考查評估要求，各公司均會努力尋找路徑，通過各類方法來裝飾會計 報告，為此一套嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的公司績效考核制度的構(gòu)建是極其重要的。它能夠有效地規(guī)避盈利指數(shù)對公司考核評估結(jié)果帶來的干擾，納入社會價值等加分因素，規(guī)避公司盈利指數(shù)低帶來的不利影響，真正地避免公司對盈利進行操作的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時對指導(dǎo)與推動公司全面運營和快速發(fā)展，以此來真正實現(xiàn)公司價值最高化的目標(biāo)發(fā)揮著顯著效果。

四、結(jié)語

在對資產(chǎn)減值若干問題的進行了思索與探討以后，我們不難發(fā)現(xiàn)，在對資產(chǎn)減值的規(guī)定方面我國的會計制度正在逐步與國際接軌，但仍然具有一些不足。所以，對此，中國一定要參照世界會計規(guī)則資產(chǎn)減值的系列內(nèi)容，快速、有效地頒布順應(yīng)中國基本國情的資產(chǎn)減值政策。并且，國內(nèi) 公司需要提升誠信度，會計工作者一定要增強自身專業(yè)素質(zhì)及崗位技能，有關(guān)機構(gòu)一定要制定規(guī)范、合理的注冊會計師的審計政策，同時也需頒布其它有關(guān)法律政策，為公司發(fā)展?fàn)I造一個寬松、穩(wěn)定的氛圍，真正地推動中國會計與世界并軌，以此達(dá)到健全中國的會計體系的目的。

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