謝然

摘 要：近幾年社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)在不斷推進(jìn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里的公允價(jià)值的使用頻率也不斷上升，在這種時(shí)代背景下，各個(gè)企業(yè)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、同資產(chǎn)減值之間的關(guān)聯(lián)性研究都非常重視。本文重點(diǎn)闡述了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)提的現(xiàn)狀，同時(shí)分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的解決方法，希望能對(duì)促進(jìn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣和實(shí)施起到借鑒和參考作用。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)遭到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，此準(zhǔn)則不僅發(fā)揮著統(tǒng)一引導(dǎo)功能，并且也存在顯著的靈活性，可以讓會(huì)計(jì)工作者獲得篩選會(huì)計(jì)方式的權(quán)利。并且，此靈活性能夠使公司按照自身具體狀況挑選最佳的會(huì)計(jì)處置方式。不過一直以來，考慮到各類要素的干擾，中國資產(chǎn)減值制度明確規(guī)定，公司具有相應(yīng)的會(huì)計(jì)方式抉擇權(quán)，可為 公司開展會(huì)計(jì)操縱奠定基礎(chǔ)。為調(diào)整資產(chǎn)減值的確認(rèn)、考核與有關(guān)信息公開，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)，中央財(cái)政部在2006年3月16日制定了《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八號(hào)一一資產(chǎn)減值》。針對(duì)資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則來說，不單分析了中國的具體國情，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了和世界準(zhǔn)則相一致的目標(biāo)，至此，資產(chǎn)減值真正受到了會(huì)計(jì)理論界與實(shí)踐界們的重視。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)提的現(xiàn)狀

對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上我國只是作了原則上的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況確定計(jì)提范圍、比例，進(jìn)而在實(shí)施過程中某些上市公司就有了實(shí)施盈余管理的手段，尤其要加以關(guān)注。引起這種現(xiàn)象的主要有下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)自身利潤操縱的動(dòng)機(jī)

對(duì)于一家上市公司來說，企業(yè)歸屬集團(tuán)或其控股企業(yè)一般明確提出，公司要通過市場進(jìn)行籌資，同時(shí)中國資本市場并未形成規(guī)模性的發(fā)展，公司若想成功上市，一定要不斷進(jìn)取。為此，上市企業(yè)屬于一個(gè)極其罕見的殼資源，它在全集團(tuán)甚至某個(gè)區(qū)域內(nèi)都是極其稀少的。不過，假若出現(xiàn)虧損，若要規(guī)避殼資源的損失，企業(yè)在盈利操控方面做出一些違法違規(guī)之時(shí)也極為常見。并且，中國證監(jiān)會(huì)明確指出，上市公司第一次發(fā)售股票或配股都要達(dá)到相應(yīng)的要求，若要發(fā)售股票或配股，公司就有可能對(duì)財(cái)政進(jìn)行偽裝。并且，在個(gè)別區(qū)域內(nèi)，也出現(xiàn)了一些“‘言出數(shù)字，數(shù)字出官”的情況，此是造成公司內(nèi)部盈利操控出現(xiàn)的一個(gè)重要根源。

2.缺乏完善的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，現(xiàn)有規(guī)定難以操作

首先，考量和認(rèn)定極為困難：對(duì)于計(jì)提資產(chǎn)減值來說，最重要的是認(rèn)定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)盈利。按照中國的政策來看，若出現(xiàn)資產(chǎn)減值的話，那么資產(chǎn)能回收額度小于賬面價(jià)值的話，方可給予認(rèn)定。不過，若要有效認(rèn)定資產(chǎn)的能回收額度不是那么簡單，因?yàn)椋海?）目前我國價(jià)格市場、資產(chǎn)信息機(jī)制并沒有發(fā)展完善，這難以為資產(chǎn)減值計(jì)提提供可靠依據(jù)；（2）在無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)入賬后，一旦市價(jià)減少、科技升級(jí)等，方可出現(xiàn)價(jià)值虧損的情況。不過，一些會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)技能并無法對(duì)此給予認(rèn)定，為此一定要獲得其它各類機(jī)構(gòu)的支持給予確定，且在某種情況下，也需邀請(qǐng)公司外部的專業(yè)評(píng)審單位給予確定。（3）若想確定對(duì)外投資與需收款的減值，則需以被投資公司與負(fù)債公司材質(zhì)情況與可持續(xù)運(yùn)營情況為基點(diǎn)，不過現(xiàn)階段，中國并沒有實(shí)現(xiàn)此要目標(biāo)；（4）首先，按照公司會(huì)計(jì)政策來看，資產(chǎn)減值需要一項(xiàng)項(xiàng)、一步步地進(jìn)行認(rèn)定與評(píng)估，不過，公司資產(chǎn)類型豐富，想要逐一確認(rèn)和計(jì)量如此多種資產(chǎn)的可變現(xiàn)或可回收凈值，目前很難實(shí)現(xiàn)。其次，計(jì)提使用方法不當(dāng)：主要體現(xiàn)在（1）上市公司利用計(jì)提準(zhǔn)備， 在某一年內(nèi)集中巨額計(jì)提， 導(dǎo)致當(dāng)年虧損，以便于第二年可以輕裝上陣；（2）上市公司往往通過在往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，接著在當(dāng)年部分沖回的手段來調(diào)控盈余。

二、資產(chǎn)減值中存在的問題

1.確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值可操作性不強(qiáng)

最先，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來說，盡管其介紹了六類減值出現(xiàn)的特征，不過，若要用此六類特征來概況公司全部的減值情況是不可能的，在個(gè)別情況下，利用此六類特征公司也是不能直接有效、合理地對(duì)減值狀況進(jìn)行評(píng)估和認(rèn)定。其次，只有確定了資產(chǎn)預(yù)計(jì)可回收金額才能進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，然而，目前想要做到對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的未來可收回金額的合理確認(rèn)有一定的難度，相關(guān)信息在我國還不健全，這導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)算減值具體金額時(shí)無據(jù)可依；同時(shí)，目前會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力還不足以對(duì)固定資產(chǎn)等減值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，往往需要請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)定，不僅難度大，完成時(shí)間較長，還會(huì)造成會(huì)計(jì)信息開示期限出現(xiàn)變化。之后，可引入資產(chǎn)組定義，在資產(chǎn)減值無法根據(jù)逐一項(xiàng)計(jì)提減值時(shí)，需按照資產(chǎn)組給予計(jì)提，不過怎么分類資產(chǎn)組、怎么認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，我們并無一個(gè)相對(duì)具體的規(guī)定，以此導(dǎo)致在具體實(shí)踐中出現(xiàn)了很大的障礙。

2.難以明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)資產(chǎn)減值要如何計(jì)提、計(jì)提比值如何都沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，決定權(quán)往往在企業(yè)自己手中，企業(yè)往往結(jié)合自身具體狀況與對(duì)預(yù)期運(yùn)營狀況給予評(píng)測，為此，對(duì)會(huì)計(jì)工作者來說，一定要增強(qiáng)鑒定研究能力，并且一些公司領(lǐng)導(dǎo)們也出現(xiàn)了偽裝財(cái)政報(bào)告的情況，所以會(huì)計(jì)工作者無法真正地判斷計(jì)提是否準(zhǔn)確、有效。而且，個(gè)別損失極大的企業(yè)就會(huì)利用漏洞且利用會(huì)計(jì)制度，在某階段對(duì)資產(chǎn)減值考慮明顯計(jì)提時(shí)，利用此“一次虧損”的思路，丟棄負(fù)擔(dān)，以此偽造公司在未來若干年里不斷獲利的虛假現(xiàn)象。

3.計(jì)算可變現(xiàn)凈值、可收回金額時(shí)存在主觀性

會(huì)計(jì)人員的主觀判斷會(huì)一定程度的影響資產(chǎn)的可收回金額，可變現(xiàn)凈值，這導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值、可收回金額存在較大的主觀性，計(jì)算結(jié)果也會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的判斷不同而不同，想要確定可收回金額中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，就要預(yù)計(jì)未來一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金的貼現(xiàn)率和流入量，未來幾年的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)是企業(yè)通過預(yù)測等方法自己計(jì)算得出的，尚未得到外部檢驗(yàn)，還不能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性，而在如何確認(rèn)貼現(xiàn)率方面，不同的企業(yè)往往會(huì)做出不同的選擇，這造成了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提波動(dòng)較大的現(xiàn)象，導(dǎo)致計(jì)提沒有靈驗(yàn)的制約方式、統(tǒng)一的衡量準(zhǔn)則。監(jiān)管機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等部門和個(gè)人對(duì)企業(yè)的使用價(jià)值、資產(chǎn)性態(tài)的了解非常少，在審核確認(rèn)企業(yè)自己確認(rèn)的減值時(shí)就缺乏權(quán)威性。

4.禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回具有一定局限性

對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容來說，其指出，假若資產(chǎn)減值虧損已給予認(rèn)定，之后會(huì)計(jì)階段不能回轉(zhuǎn)，減值虧損的不能回轉(zhuǎn)性關(guān)鍵是針對(duì)公司借助資產(chǎn)減值這一機(jī)會(huì)對(duì)盈利進(jìn)行平滑的現(xiàn)象，可以減少一部分企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱的行為，但禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回也有一些缺陷。

限制轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值對(duì)象只包括隱匿資產(chǎn)、穩(wěn)固資產(chǎn)、商譽(yù)等長期資產(chǎn)，其范圍窄，不過針對(duì)需收賬款、儲(chǔ)貨等流動(dòng)資產(chǎn)來說，當(dāng)計(jì)提減值發(fā)生之后，假若已規(guī)避了之前造成減值的干擾要素，方可在減值的額度里轉(zhuǎn)回，不過，對(duì)于資產(chǎn)減值虧損限制轉(zhuǎn)回來說，也存在一些不規(guī)范的地方，計(jì)提資產(chǎn)減值的目的是排出公司資產(chǎn)里的泡沫，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的效能。不過計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，其價(jià)值在未來幾年里并非無法轉(zhuǎn)回，在計(jì)提減值發(fā)生時(shí)，阻止了目前的虧損降低，不過在資產(chǎn)價(jià)值還原時(shí)，干擾要素也已經(jīng)被排除，這個(gè)時(shí)候是禁止轉(zhuǎn)回，為此依舊會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的效能造成影響，也不符合“真實(shí)性”原則。

三、資產(chǎn)減值中會(huì)計(jì)問題處理的主要對(duì)策

1.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，確保計(jì)量資產(chǎn)減值可操作性

想要應(yīng)用穩(wěn)健性原則就要求有一定的會(huì)計(jì)環(huán)境且有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中，存在著各式各樣的不確定因素，這就要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行各種估計(jì)和判斷，而外部會(huì)計(jì)環(huán)境往往會(huì)制約這些估計(jì)和判斷，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不同也會(huì)導(dǎo)致判斷和評(píng)估的不同，因此會(huì)計(jì)人員精通業(yè)務(wù)就是必不可少的了。這就要求會(huì)計(jì)人員通過努力學(xué)習(xí)、拼搏來增強(qiáng)工作技能。并且，會(huì)計(jì)工作者一定要完善職業(yè)品德教育，以客觀真相為基點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行鑒定與計(jì)提，以此確保會(huì)計(jì)信息的有效、準(zhǔn)確。

2.明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)

若要有效地處理資產(chǎn)減值里的會(huì)計(jì)難題，第一需對(duì)資產(chǎn)減值如何提、計(jì)提比例是多少制定一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況對(duì)未來的發(fā)展與經(jīng)營制定一個(gè)計(jì)劃，要防止財(cái)務(wù)管理人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，確保會(huì)計(jì)人員計(jì)提工作真實(shí)合理，不弄虛作假。政府應(yīng)大力促進(jìn)信息服務(wù)市場的全面運(yùn)行，激勵(lì)實(shí)力強(qiáng)的盈利性組織有償?shù)臑楣咎峁┮幌盗惺袌鲂畔?，政府部門也需要為信息披露單位提供相應(yīng)的補(bǔ)貼，定期需對(duì)此類組織進(jìn)行資格審核，并做好監(jiān)管與引導(dǎo)工作。并且對(duì)公司信息開示的標(biāo)準(zhǔn)，信息的透明度等均需針對(duì)性地提高，對(duì)公開不符合政策或公開不徹底的公司，依照法律法規(guī)給予懲處。供各類市場信息進(jìn)行研究統(tǒng)計(jì)并發(fā)布，在市場中公布各種相關(guān)指導(dǎo)信息，用公開公正的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)存在和公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估評(píng)定，這樣會(huì)計(jì)核算的公允性和客觀性也會(huì)得到很好的體現(xiàn)。

3.加快企業(yè)誠信體系建設(shè)

企業(yè)誠信是企業(yè)在進(jìn)行市場經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，遵法守規(guī)，恪守道德底線的表現(xiàn)。為了讓企業(yè)明白誠信是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重心，并在企業(yè)的運(yùn)營過程中始終貫徹誠信經(jīng)營的路線，政府推動(dòng)誠信體系建設(shè)是大勢所趨。想建立一套完善的企業(yè)誠信體系，那么就必須由法律、行為、品德與金融這四個(gè)方面制定健全、有效的考核體制與獎(jiǎng)罰政策，以此公司在公布與公開會(huì)計(jì)信息的過程中，一定會(huì)全面遵守有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定與要求，符合誠實(shí)守信的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息作假成本明顯增加，真正地避免公司操控會(huì)計(jì)報(bào)告信息的現(xiàn)象發(fā)生。

4.建立合理企業(yè)績效考評(píng)體系

為了達(dá)到各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營利潤指標(biāo)的考查評(píng)估要求，各公司均會(huì)努力尋找路徑，通過各類方法來裝飾會(huì)計(jì) 報(bào)告，為此一套嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的公司績效考核制度的構(gòu)建是極其重要的。它能夠有效地規(guī)避盈利指數(shù)對(duì)公司考核評(píng)估結(jié)果帶來的干擾，納入社會(huì)價(jià)值等加分因素，規(guī)避公司盈利指數(shù)低帶來的不利影響，真正地避免公司對(duì)盈利進(jìn)行操作的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時(shí)對(duì)指導(dǎo)與推動(dòng)公司全面運(yùn)營和快速發(fā)展，以此來真正實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最高化的目標(biāo)發(fā)揮著顯著效果。

四、結(jié)語

在對(duì)資產(chǎn)減值若干問題的進(jìn)行了思索與探討以后，我們不難發(fā)現(xiàn)，在對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定方面我國的會(huì)計(jì)制度正在逐步與國際接軌，但仍然具有一些不足。所以，對(duì)此，中國一定要參照世界會(huì)計(jì)規(guī)則資產(chǎn)減值的系列內(nèi)容，快速、有效地頒布順應(yīng)中國基本國情的資產(chǎn)減值政策。并且，國內(nèi) 公司需要提升誠信度，會(huì)計(jì)工作者一定要增強(qiáng)自身專業(yè)素質(zhì)及崗位技能，有關(guān)機(jī)構(gòu)一定要制定規(guī)范、合理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)政策，同時(shí)也需頒布其它有關(guān)法律政策，為公司發(fā)展?fàn)I造一個(gè)寬松、穩(wěn)定的氛圍，真正地推動(dòng)中國會(huì)計(jì)與世界并軌，以此達(dá)到健全中國的會(huì)計(jì)體系的目的。

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