馬赫男++張義

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)獲得了飛速發(fā)展，而相關(guān)的稅種也隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的開展而不斷增加，我國(guó)政府為了保證征稅活動(dòng)的正常進(jìn)行，已經(jīng)對(duì)當(dāng)前的稅法進(jìn)行了相關(guān)的改革和創(chuàng)新，并且結(jié)合市場(chǎng)的實(shí)際特點(diǎn)對(duì)稅率進(jìn)行了調(diào)整，新稅法中規(guī)定新的稅率適用于企業(yè)的所得稅計(jì)算中，因此我們?cè)趯?duì)遞延所得稅的資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行計(jì)算時(shí)也應(yīng)該按照我國(guó)稅法中的相關(guān)稅率作為基礎(chǔ)的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)。為了保證新稅法實(shí)施的秩序，政府規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)過的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的具體金額應(yīng)該進(jìn)行一定程度的調(diào)整，遞延所得稅的存在使得企業(yè)的所得稅有了一定程度的波動(dòng)，能夠保證遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債；計(jì)量與確認(rèn)

對(duì)于企業(yè)來說，其經(jīng)濟(jì)收益不僅受到自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的影響，還會(huì)受到稅務(wù)的影響，當(dāng)前出現(xiàn)的遞延所得稅已經(jīng)開始被眾多的企業(yè)所了解，并且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了較大影響，因此企業(yè)應(yīng)該不斷提高對(duì)遞延所得稅的重視。遞延所得稅從根本上來說屬于一項(xiàng)所得稅，根據(jù)其特點(diǎn)將其分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債這兩種不同的類型，而遞延所得稅的最大特點(diǎn)就是存在著一定的差異，包括了永久性差異和時(shí)間性差異，這些都會(huì)給遞延所得稅造成一定的影響。本文的主要研究話題就是遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量和確認(rèn)，因此會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)當(dāng)前計(jì)算遞延所得稅的實(shí)際情況進(jìn)行說明，找出其中存在的不足之處并且提出相關(guān)的解決方案。

一、遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量概述

1.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

在研究遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)算前，我們首先應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的概念進(jìn)行一定的了解。所謂的遞延所得稅資產(chǎn)就是指企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況判斷內(nèi)部存在的哪些可以用來抵押賦稅的資產(chǎn)，而遞延就是指可以將交稅的時(shí)間往后延遲，因此遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)在很大程度上受到時(shí)間性差異的影響，受到我國(guó)會(huì)計(jì)法的管理和監(jiān)督。而在計(jì)算遞延所得稅時(shí)應(yīng)該立足于整體，將影響遞延所得稅資產(chǎn)的各種因素充分反映到計(jì)算過程中去，包括了規(guī)定的稅率、具體的時(shí)間性差異和遞延所得稅的具體金額等，這些因素都會(huì)影響遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算結(jié)果。為了保證遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)算結(jié)果的統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)性，我國(guó)政府已經(jīng)推出了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)遞延所得稅的計(jì)算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，要求在計(jì)算遞延所得稅時(shí)應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類和計(jì)算，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)來確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的具體金額，找出遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債之間的差異并且進(jìn)行對(duì)比分析，選擇合適的計(jì)算方法。

2.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

在對(duì)遞延所得稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)還應(yīng)該注重對(duì)負(fù)債的計(jì)算，遞延所得稅負(fù)債是相對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)而存在的，都是構(gòu)成遞延所得稅的重要內(nèi)容，而產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的主要原因就是暫時(shí)性差異，因此在對(duì)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行計(jì)算時(shí)應(yīng)該將相關(guān)的暫時(shí)性差異充分反映到相關(guān)的計(jì)算科目里，應(yīng)該采取的稅率則需要在導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間選擇一個(gè)合適的稅率進(jìn)行計(jì)算，一般來說我國(guó)的所得稅稅率較為固定，不會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的改變而發(fā)生較大差異，因此企業(yè)在計(jì)算遞延所得稅負(fù)債時(shí)可以忽略因?yàn)闀簳r(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間的變化而產(chǎn)生的差異，選擇現(xiàn)行的固定稅率作為計(jì)算遞延所得稅負(fù)債的實(shí)際稅率，這樣就可以保證遞延所得稅負(fù)債計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

二、遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量和確認(rèn)存在的問題

1.遞延所得稅資產(chǎn)的判斷不準(zhǔn)確

下面我們將對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)算過程中存在的問題進(jìn)行具體的解釋說明，其中存在的一個(gè)重要問題就是計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)的結(jié)果不準(zhǔn)確。導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的主要原因有暫時(shí)性差異和永久性差異，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)收益和所得稅產(chǎn)生影響時(shí)，我們認(rèn)為此時(shí)的差異為暫時(shí)性差異，在計(jì)算時(shí)不將其作為遞延所得稅資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表中。根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)發(fā)生了租賃的融資費(fèi)用時(shí)應(yīng)該從租賃當(dāng)天起來計(jì)算所租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且將租賃過程中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)算到資產(chǎn)的總價(jià)值中去，對(duì)于實(shí)際租賃費(fèi)用和合同規(guī)定的租賃費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比和分析，找出二者之間的暫時(shí)性差異。在計(jì)算遞延所得稅時(shí)應(yīng)該注意根據(jù)產(chǎn)生的時(shí)間、金額來確定是否構(gòu)成了遞延所得稅資產(chǎn)，一旦每年虧損的金額過大，那么就不能認(rèn)為它是遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)算后再將稅前利潤(rùn)作為暫時(shí)性差異進(jìn)行抵扣，只有保證了收益可以抵扣年前虧損才能構(gòu)成為資產(chǎn)，才會(huì)對(duì)資產(chǎn)的收益和費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算。而在實(shí)際的計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)的過程中往往會(huì)產(chǎn)生對(duì)資產(chǎn)判斷不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核不標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)稅法規(guī)定在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，保證遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際計(jì)算價(jià)值之間的一致性，如果企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不佳，無法充分滿足規(guī)定的所得稅費(fèi)用，那么在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)就應(yīng)該在原有的基礎(chǔ)上減掉一些費(fèi)用，找出影響企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的外部因素并且進(jìn)行分析，根據(jù)實(shí)際情況判斷暫時(shí)性差異的影響，當(dāng)確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，可以滿足計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)的要求時(shí)，應(yīng)該將減去的賬面價(jià)值重新反映到資產(chǎn)負(fù)債表中去。當(dāng)相關(guān)的所得稅發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新的稅率對(duì)自身的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債重新進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)量。導(dǎo)致企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生變化的主要原因就是暫時(shí)性差異，因此要在產(chǎn)生暫時(shí)性差異的期間內(nèi)選擇合適的稅率，保證企業(yè)的稅金可以得到真實(shí)有效的反映。一旦稅率發(fā)生變化就應(yīng)該原來已經(jīng)確定的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行一定程度的調(diào)整，這樣不僅能夠保證計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，還能充分反映出所得稅率變化的情況。根據(jù)稅率變動(dòng)產(chǎn)生的具體影響來選擇要將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的具體歸類科目。當(dāng)前的企業(yè)在對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核時(shí)往往忽視了對(duì)遞延所得稅率變動(dòng)的影響，導(dǎo)致計(jì)算出現(xiàn)誤差。

3.遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)的差異性處理

一般來說，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債往往會(huì)同時(shí)存在，而導(dǎo)致二者存在差異的主要因素就是暫時(shí)性差異和永久性差異，因此在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)首先應(yīng)該對(duì)主要的差異進(jìn)行分析和分類，根據(jù)實(shí)際的差異來對(duì)所得稅進(jìn)行登記和計(jì)算。盡管遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債反映在資產(chǎn)負(fù)債表上時(shí)是獨(dú)立的狀態(tài)，但是二者之間存在著較大聯(lián)系，可以通過一定方法來進(jìn)行抵消，這一點(diǎn)與資產(chǎn)和負(fù)債之間的關(guān)系一樣，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債在特殊情況下可以相互抵消，此時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表就只剩下了所有者權(quán)益，無法真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，這就是忽視了遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債之間的差異性，因此在今后的工作中應(yīng)該做好二者之間差異性的處理。永久性差異是相對(duì)于暫時(shí)性差異而言的，因此在計(jì)算二者差異時(shí)應(yīng)該選擇不同的計(jì)算方法，保證不同的費(fèi)用、成本都可以充分反映到實(shí)際的計(jì)算結(jié)果中去。當(dāng)出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的差異時(shí)要結(jié)合不同的計(jì)算方法和稅率來將差異額充分反映出來，遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)科目，而遞延所得稅負(fù)債則屬于負(fù)債類，因此實(shí)際的計(jì)算方法也存在著一定差異。

三、處理遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債問題的相關(guān)對(duì)策

1.遞延所得稅資產(chǎn)的處理對(duì)策

遞延所得稅資產(chǎn)是相對(duì)于遞延所得稅負(fù)債而存在的，產(chǎn)生的主要原因就是可以用來抵扣的暫時(shí)性差異，為了保證遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，我們應(yīng)該對(duì)轉(zhuǎn)回期進(jìn)行考核，只有在轉(zhuǎn)回期后產(chǎn)生的才能構(gòu)成遞延所得稅資產(chǎn)，這一點(diǎn)和遞延所得稅負(fù)債是有著基本差異的。因此在處理遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該先對(duì)所需要的轉(zhuǎn)回期間進(jìn)行合理的估計(jì)，選擇相關(guān)的計(jì)算稅率，同時(shí)應(yīng)該注意遞延所得稅資產(chǎn)的結(jié)算結(jié)果不能返現(xiàn)。企業(yè)在進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算時(shí)還應(yīng)該將賬面價(jià)值和資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比與復(fù)核，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的變動(dòng)情況來變化相關(guān)的賬面價(jià)值。當(dāng)出現(xiàn)減值情況時(shí)應(yīng)該根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)際情況來選擇相關(guān)費(fèi)用是否能夠抵扣，然后將企業(yè)后期所能獲得的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行對(duì)比，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益可以滿足企業(yè)的賬面價(jià)值時(shí)則可以作為抵扣。

2.遞延所得稅負(fù)債的處理對(duì)策

當(dāng)前企業(yè)在處理遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)算時(shí)依舊存在著很多不足之處，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行效率受到影響，要想不斷提高處理遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的效率，我們就應(yīng)該根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的實(shí)際特點(diǎn)來選擇合適的處理對(duì)策。首先我們會(huì)對(duì)處理遞延所得稅負(fù)債的方法進(jìn)行說明。企業(yè)在計(jì)算遞延所得稅負(fù)債前應(yīng)該先了解負(fù)債的含義，所謂的負(fù)債就是指企業(yè)應(yīng)該繳清卻未按時(shí)繳納的賦稅。為了保證計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性應(yīng)該參考資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)規(guī)定，這樣才能找出暫時(shí)性差異的實(shí)際影響，判斷企業(yè)今后的收益能否抵消已經(jīng)存在的暫時(shí)性差異，如果不能就構(gòu)成了遞延所得稅負(fù)債，保證確認(rèn)時(shí)間在遞延所得說資產(chǎn)產(chǎn)生之前的回轉(zhuǎn)期。同時(shí)，在計(jì)算遞延所得稅負(fù)債時(shí)應(yīng)該按照負(fù)債期間的固定稅率進(jìn)行計(jì)算，不考慮轉(zhuǎn)回期間的納稅的暫時(shí)性差異，合理計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。

3.區(qū)分二者之間的差異性

一般來說，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債之間的差異可以分為暫時(shí)性差異及可抵扣暫時(shí)性差異這兩種，然后選擇相關(guān)的差異乘以統(tǒng)一規(guī)定的所得稅率，將計(jì)算出來的結(jié)果和初期的遞延所得稅金額進(jìn)行對(duì)比，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定將遞延所得稅計(jì)算過程中產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)算到不同的會(huì)計(jì)科目中去，這樣才能保證遞延所得稅計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。一般來說，存在暫時(shí)性差異時(shí)就會(huì)產(chǎn)生負(fù)債，這是因?yàn)槠髽I(yè)的實(shí)際賬面價(jià)值超過了計(jì)稅基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生。

四、結(jié)語

盡管當(dāng)前已經(jīng)有較多的企業(yè)開始采取相關(guān)措施來計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但是由于缺乏對(duì)遞延所得稅的全面認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致實(shí)際的遞延所得稅計(jì)算中依舊存在著很多不足之處，直接影響了計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。在今后的工作中要加強(qiáng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的研究，充分把握二者的特點(diǎn)和性質(zhì)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況選擇出合理的計(jì)算方案，保證計(jì)算結(jié)果的精確性。

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