王洪燕

摘 要：在經濟持續(xù)發(fā)展，社會不斷進度，以及制度改革的大背景下，事業(yè)單位內部控制問題也越來要受到相關管理部門和社會的關注。但在事業(yè)單位中，由于自身的局限性，加之外界環(huán)境的限制，其內部控制存在種種問題。因此，需要通過分析研究，結合2012年財政部制定的內部控制規(guī)范，并提出下一步的完善措施及建議，希望對從事相關工作人員有所幫助和啟示。

關鍵詞：事業(yè)單位;內部控制;對策

中圖分類號：C93 ? ? ? ?文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）22-0108-02

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》于2012年11月由財政部制定，2014年開始執(zhí)行?！妒聵I(yè)單位會計制度》進行了改革，并于2012年開始實施。事業(yè)單位的內部控制在新的事業(yè)會計制度的形勢下，進入了新的開始。

事業(yè)單位是從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的，出于社會公益的目的而非盈利，由其他組織使用國有資產或者國家機關舉辦社會服務組織。內部控制既是事業(yè)單位的一項重要管理活動和制度安排，又是單位治理的基石，《內控規(guī)范》將內部控制基本原理與單位實際相結合，疏通理順業(yè)務流程，針對內部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，在內部管理制度流程中嵌入制衡機制，強化了內控的機制建設。事業(yè)單位在新會計準則下要從內部入手，重視內部控制建設，建立完整內部控制制度，并根據(jù)實際情況的變化隨時改善提高。建立健全內部控制，能夠促進新會計準則的應用，也能使得事業(yè)單位更好的發(fā)展。

一、事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀及其存在的問題

近年來，國家在事業(yè)單位專門開展了執(zhí)行中央八項規(guī)定嚴肅財經紀律和“小金庫”專項治理工作自查自糾工作等專項治理工作，對相關領域進行了專項的審計工作，加大了審計監(jiān)察的頻率和力度。在此加強審計檢查力度的大環(huán)境下，事業(yè)單位雖然能夠深刻意識到內控制度建設的重要性，也逐步建立了單位內控制度，但仍然存在很大的問題。

（一）內部控制的環(huán)境薄弱

1.內部控制環(huán)境薄弱。我國的一些事業(yè)單位中，人員的內部控制意識比較薄弱，有些管理層更加注重業(yè)務的發(fā)展忽略了單位的內部管理建設，不僅缺乏內部控制的知識儲備，在思想認識上也往往不夠深刻。

2.權利責任不清晰，組織結構不合理。事業(yè)單位的組織結構涵蓋內部各層級的機構設置、權責配置、人員編制、工作程序和相關制度安排，其中最主要的是機構設置和權責分配。事業(yè)單位在權力制衡方面較為薄弱。合理的機構設置應當包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督三種相互獨立的機構，并在三者之間進行合理的權責分配。在事業(yè)單位經濟活動中，決策實際上就是授權審批過程，在授權審批完成后，按照審批的結果和業(yè)務權限執(zhí)行業(yè)務辦理，監(jiān)督過程則貫穿于決策和執(zhí)行過程中，監(jiān)督授權審批過程的合法合規(guī)性及業(yè)務執(zhí)行的合規(guī)性，影響和制約著決策與執(zhí)行。通常，在事業(yè)單位內部，監(jiān)督部門與執(zhí)行部門處于同一級別，與執(zhí)行部門平行，不能對決策機構進行有效的監(jiān)督。

3.人力資源政策、單位文化不健全。內部控制從根本上說是對人的控制，事業(yè)單位人力資源政策是內部環(huán)境的重要組成部分，人力資源政策包括對人員的錄用、培訓和激勵等流程，各個環(huán)節(jié)都涉及到人的活動。最后，事業(yè)單位由于業(yè)績難以量化考核，激勵約束機制普遍不強。

事業(yè)單位文化是行政事業(yè)單位在存續(xù)過程中形成的共同思想、作風、價值觀念和行為準則，事業(yè)單位文化日益凸顯其在運營管理過程中的作用，和諧進取的行政事業(yè)單位文化能夠極大提高內部控制的效果。事實上，事業(yè)單位整體較難形成良好的單位文化，原因在于產權關系不明晰和事業(yè)單位管理的“人治”模式。事業(yè)單位的職能是實施公共管理和提供社會服務，其最高層次的目標在于提高公共服務的效率和效果，公共服務的目標人群是社會公眾，公共資源也是由社會公眾提供的。事業(yè)單位管理層和工作人員，他們作為理性的“經濟人”，容易受到私人利益的驅使，忽略不特定的社會公眾的需求。

（二）風險評估機制不完善

我國的事業(yè)單位目前的風險評估體制不完善，尚未建立通過風險識別、風險分析和風險應對等環(huán)節(jié)對風險進行全面的防范和控制。

（三）信息溝通系統(tǒng)體系不健全

信息與溝通是事業(yè)單位及時、準確地收集、傳遞與內控相關的信息，確保信息在事業(yè)單位內部、事業(yè)單位與外部之間進行有效溝通。我國大多數(shù)的事業(yè)單位，尚未建立完善的信息溝通體系，尚未建立規(guī)范性、統(tǒng)一性的信息溝通制度。

（四）內部監(jiān)督的力度與程度不夠

內部監(jiān)督是實現(xiàn)內部控制的重要保證，目前內部控制監(jiān)督體制的重要性還沒有被許多事業(yè)單位充分意識到，或者事業(yè)單位能夠意識到內部控制的重要性，卻沒有切實可行并行之有效的措施。因此，事業(yè)單位建立了即使建立了內部控制制度，如果沒有有效的監(jiān)督機制，內部控制也形同虛設。長期以來，我國的事業(yè)單位看重投入資金，輕視產出效益，財務安全和風險的管理存在安全隱患。

二、完善我國事業(yè)單位內部控制的對策和建議

（一）建立良好的內部控制環(huán)境

1.建立良好的內部控制環(huán)境。內部環(huán)境是事業(yè)單位內部控制建立和實施的基礎。首先，要界定內控部門和人員的職責，各單位負責人需要對內部控制的建立健全和有效實施負責，首推經濟責任制，使內控風險直接與政績掛鉤。其次，按照業(yè)務流程整理現(xiàn)有的管理制度，理順疏通內控制度，找出關鍵控制點及薄弱環(huán)節(jié)，必要時可邀請專家進行評估，提出內控考核評價辦法，找出切實可行的內控體系。

2.合理設置組織架構，明確議事決策機制。通常，在事業(yè)單位內部，監(jiān)督部門與執(zhí)行部門同等級別，因此，決策機構的監(jiān)督主要依靠外部監(jiān)管的力量。我國事業(yè)單位現(xiàn)有的外部監(jiān)督力量，包括國家審計署及各級審計機構的監(jiān)督，以及聘請的會計師事務所。在建立相應的議事決策機制方面，應當堅持民主集中原則，實行重大經濟事項由領導班子集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。

3.建立有效的人力資源政策，塑造優(yōu)秀的單位文化。在人力資源政策方面，首先要有效規(guī)范招聘環(huán)節(jié)，注重應聘人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，其次要加強員工培訓，及時更新知識體系，最后要建立并實施科學的激勵約束機制，真正做到激勵員工。事業(yè)單位的優(yōu)秀單位文化是對內部控制的建設和有效執(zhí)行的有力保障。首先，事業(yè)單位負責人需要以身作則，培育積極向上的價值觀和社會責任感，其次，需要在單位內部加強宣傳教育，引導和規(guī)范員工行為，增強他們的使命感和責任感，建立大家共同認可的價值觀。

（二）構建科學的風險評估機制

事業(yè)單位應高度重視對風險的認識和識別，成立專門的風險評估工作小組，建立規(guī)范的風險評估機制，對單位活動中的風險進行評估，預測評估確定各種風險，并針對重要、重大風險制定相應的風險應對策略。風險應對方面，需要在風險識別和分析的基礎上，確定風險應對策略，將風險控制至可承受的合理水平以下。

（三）強化信息溝通機制

事業(yè)單位要重視信息溝通機制，及時準確地收集各類信息，并傳達到相關內外部有關部門，并反饋，促進內部控制的實現(xiàn)。

（四）完善內部控制監(jiān)督體系

事業(yè)單位應當建立健全內部監(jiān)督制度。通過內部監(jiān)督，對內部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督，并及時改進發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷。事業(yè)單位可以采取日常監(jiān)督與專項審計結合，內部監(jiān)督部門和外部監(jiān)管部門相結合的方式對內控進行有效監(jiān)督。日常監(jiān)督和內部監(jiān)督作為內部控制監(jiān)督的主要手段，外部監(jiān)管和專項審計作為內部控制監(jiān)督的有力補充，通過各種方式的監(jiān)管結合，確保內部控制的有效執(zhí)行。endprint