方 榮

(南京信息工程大學(xué)審計(jì)處，江蘇 南京 210044)

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提高高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)質(zhì)量管理初探

方 榮

(南京信息工程大學(xué)審計(jì)處，江蘇 南京 210044)

分析了高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)的現(xiàn)狀，針對(duì)工程結(jié)算審計(jì)中常見的問題，提出了“二會(huì)商、三復(fù)核、一抽審”的解決措施，旨在提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)高校的經(jīng)濟(jì)利益。

高校，基建工程，結(jié)算審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量

1 高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀

根據(jù)教財(cái)[2007]29號(hào)教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見，高?；窘ㄔO(shè)按照要求需進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)。高?；üこ炭⒐そY(jié)算審計(jì)程序一般為施工單位整理出結(jié)算資料，高?；ú块T先進(jìn)行結(jié)算審核，高校內(nèi)審部門對(duì)基建部門審核的工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，并出審計(jì)報(bào)告。由于大部分高校內(nèi)部審計(jì)力量不足以對(duì)大型建設(shè)項(xiàng)目自行審計(jì)，一般都委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。但是在結(jié)算審計(jì)中，社會(huì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員由于各種原因，如對(duì)工程建設(shè)過程不夠熟悉、責(zé)任心不夠等，使得結(jié)算成果無法反映工程真實(shí)造價(jià)，不能維護(hù)學(xué)校利益。這就需要高校各部門加強(qiáng)管理，形成最大合力，盡可能提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)學(xué)校利益。

2 工程結(jié)算審計(jì)中常見問題

工程結(jié)算外審中，由于存在以下問題，容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無法反映真實(shí)工程造價(jià)。

2.1 審計(jì)單位獲得的信息不對(duì)稱

在結(jié)算過程中，審計(jì)單位對(duì)施工期間發(fā)生的工程變更情況不能全面了解，在建設(shè)單位布置審計(jì)任務(wù)時(shí)，也很難將所有建設(shè)信息告知審計(jì)單位，這樣就導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果易與實(shí)際情況發(fā)生偏差，如：在某土建工程中，建設(shè)部門在工程建設(shè)時(shí)，提出讓施工單位將施工臨時(shí)道路按照永久道路的標(biāo)準(zhǔn)來做，以便未來直接鋪上面層即可使用，這樣甲方可節(jié)約部分道路建設(shè)費(fèi)用，臨時(shí)道路施工費(fèi)用本已含在乙方投標(biāo)報(bào)價(jià)的措施費(fèi)中，但在結(jié)算時(shí)施工單位將道路直接算在變更中，并未扣除臨時(shí)道路建設(shè)費(fèi)用，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在初步審計(jì)時(shí)，也未扣除此重復(fù)部分的費(fèi)用。

在此項(xiàng)目中，由于簽證未能完全體現(xiàn)甲乙雙方當(dāng)時(shí)想法，審計(jì)單位只能根據(jù)簽證字面意思理解，從而使審計(jì)結(jié)果不能反映真實(shí)情況。

2.2 審計(jì)人員有意或無意中對(duì)應(yīng)審減部分未審減

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)參差不齊，外審單位與人員在審計(jì)過程中，施工單位為了自身利益最大化，很大可能會(huì)進(jìn)行攻關(guān)。雖然在外審合同中，建設(shè)單位對(duì)審計(jì)單位有處罰條款約束，但實(shí)際上，建設(shè)單位很難發(fā)現(xiàn)證據(jù)，所以在審計(jì)單位初審結(jié)果中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不利于建設(shè)單位的審計(jì)結(jié)果，如在某工程結(jié)算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)以下問題：

1)在某供水項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，施工單位在合同中承諾在投標(biāo)報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上讓利2%，但在結(jié)算時(shí)提供的結(jié)算資料未體現(xiàn)讓利，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在結(jié)算審計(jì)初稿中未進(jìn)行審減。

2)某淤泥挖運(yùn)工程中，甲方招標(biāo)清單中要求基坑中淤泥挖出、運(yùn)輸?shù)叫?nèi)某地堆放，運(yùn)距自行考慮(實(shí)際運(yùn)距小于3 km)；乙方投標(biāo)中只套用定額人工挖淤泥子目，未套用裝、運(yùn)輸子目；但在結(jié)算中，乙方將一簽證中的淤泥挖運(yùn)項(xiàng)，所套用定額子目為人工挖淤泥，反鏟挖掘機(jī)回填土挖土裝車，回填土自卸汽車運(yùn)土運(yùn)距小于5 km(反鏟挖掘機(jī)裝車)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)初步審計(jì)結(jié)果并未對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行核減。

3)某簽證中，內(nèi)容為挖校內(nèi)土方回填(校園任何一地至回填工地均小于3 km，因招標(biāo)時(shí)無此項(xiàng)內(nèi)容，施工單位對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行組價(jià)，套用定額子目自卸汽車運(yùn)土運(yùn)距小于5 km(反鏟挖掘機(jī)裝車)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)初稿中并未對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行核減。

此類案例涉及金額，通常已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出外審單位審計(jì)在整個(gè)項(xiàng)目中所獲得的審計(jì)收益，能很大程度提高施工單位利潤(rùn)率，若建設(shè)單位不認(rèn)真進(jìn)行結(jié)算審計(jì)質(zhì)量管理，是無法發(fā)現(xiàn)。

3 建設(shè)單位多部門監(jiān)督、形成合力來提高結(jié)算審計(jì)質(zhì)量

由于大型基建工程建設(shè)周期長(zhǎng)，資金額巨大，參與建設(shè)與管理的人員多，要讓工程結(jié)算資料真實(shí)反映工程造價(jià)難度大，這就需要所有參與人員盡可能加強(qiáng)交流，盡職盡責(zé)，發(fā)揮各自專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為完成工程結(jié)算服務(wù)。面對(duì)工程結(jié)算審計(jì)中頻頻出現(xiàn)的各種問題，筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，提出“二會(huì)商、三復(fù)核、一抽審”的管理方法，以提高工程審計(jì)質(zhì)量。

3.1 “二會(huì)商”，盡可能解決信息不對(duì)稱

“二會(huì)商”即為兩輪會(huì)商，會(huì)商參與人員為基建部門的現(xiàn)場(chǎng)管理與結(jié)算審核人員，內(nèi)部審計(jì)部門工程審計(jì)人員，基建財(cái)務(wù)人員，監(jiān)理，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)算審計(jì)人員。

第一次會(huì)商解決結(jié)算審計(jì)人員對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)信息不對(duì)稱，時(shí)間為基建部門完成結(jié)算審核后，內(nèi)審部門參與結(jié)算審計(jì)前，由于基建部門結(jié)算審計(jì)一般為監(jiān)理和基建部門自行審計(jì)，由基建部門結(jié)算審核人員或監(jiān)理單位結(jié)算審核人員對(duì)結(jié)算文件資料進(jìn)行介紹，重點(diǎn)介紹合同外的變更與簽證等部分，指出施工單位結(jié)算中需審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)部分，讓審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)及工程結(jié)算內(nèi)容有初步了解，并交接工程結(jié)算審計(jì)資料。

第二次會(huì)商解決建設(shè)單位管理人員對(duì)結(jié)算資料內(nèi)容信息不對(duì)稱，時(shí)間為結(jié)算審計(jì)初步結(jié)果完成出審計(jì)報(bào)告前會(huì)商一次，由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員將審計(jì)情況進(jìn)行匯報(bào)：

1)合同內(nèi)工程量計(jì)算情況(增減原因及合理性)；

2)設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證的完善性(核減內(nèi)容是否進(jìn)入結(jié)算)、合理性、相關(guān)手續(xù)(立項(xiàng)、甲方同意情況)、工程量的計(jì)算準(zhǔn)確性、組價(jià)的合理性(材料價(jià)格是否核價(jià)、定額套取是否合理)；

3)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金以及其他費(fèi)用的計(jì)取情況及合理性；

4)指出與施工單位無法達(dá)成一致的爭(zhēng)議部分，由參會(huì)人員現(xiàn)場(chǎng)討論，形成初步意見。讓社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)算審計(jì)人員根據(jù)初步意見再與施工單位交涉。

3.2 “三復(fù)核”，盡可能提高結(jié)算審計(jì)質(zhì)量

“三復(fù)核”為建設(shè)單位內(nèi)部對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的初步審計(jì)報(bào)告進(jìn)行三輪復(fù)核，復(fù)核人員分別為基建部門的現(xiàn)場(chǎng)管理與結(jié)算審核人員、基建財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)建設(shè)方的復(fù)核意見進(jìn)行調(diào)整，并進(jìn)行結(jié)果回復(fù)。

建設(shè)方現(xiàn)場(chǎng)管理人員與造價(jià)審核人員屬于再次對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)自身全程參與建設(shè)的經(jīng)歷和前期進(jìn)行結(jié)算審計(jì)的視角對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)初步審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核并簽署復(fù)核意見。

基建財(cái)務(wù)人員主要復(fù)核甲供材料的供應(yīng)情況，進(jìn)行超欠供審核，對(duì)涉及到的分包配合費(fèi)等進(jìn)行核算，并提出審核中發(fā)現(xiàn)的其他問題。

內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)初步審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)核把關(guān)，對(duì)兩次會(huì)商和基建部門與基建財(cái)務(wù)提出的問題重點(diǎn)關(guān)注，提出發(fā)現(xiàn)的問題，并要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整、答復(fù)無疑問后方可出審計(jì)報(bào)告。

3.3 “一抽審”，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督

讓審計(jì)者被審計(jì)，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所出審計(jì)結(jié)果隨機(jī)抽取部分進(jìn)行復(fù)審，按復(fù)審結(jié)論與施工單位、初審中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行造價(jià)、費(fèi)用結(jié)算。對(duì)復(fù)審與初審結(jié)果差異較大時(shí)，按照與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所簽協(xié)議進(jìn)行審計(jì)費(fèi)用扣減或處罰。對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別差，在本單位列入黑名單，并向上級(jí)主管部門匯報(bào)。對(duì)于觸犯法律的，可通過司法途徑解決。

4 結(jié)語

高校建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)，涉及資金量大，容易產(chǎn)生利益矛盾，建設(shè)方、施工方、外審單位及個(gè)人均有各自的利益，為了自身利益，有的單位和個(gè)人會(huì)不顧道德和法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高校工程建設(shè)管理者，學(xué)校利益應(yīng)是第一位，在建設(shè)過程中，發(fā)揮高校各部門之間的合力，加強(qiáng)會(huì)商、復(fù)核，加強(qiáng)監(jiān)督，盡可能讓工程結(jié)算成果合法合規(guī)，經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)，最大可能保障學(xué)校利益。

[1] 杜 鵑.楊莊河煉化項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制[D].西安：西安工業(yè)大學(xué)，2012.

[2] 王志強(qiáng).高校基建工程竣工結(jié)算造價(jià)的內(nèi)審控制[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2007(12)：58-61.

On improvement of quality management of infrastructural construction settlement auditing in colleges

Fang Rong

(AuditDivision,NanjingUniversityofInformationScienceandTechnology,Nanjing210044,China)

The paper analyzes the current status of the infrastructural engineering settlement auditing in colleges, and points out the solutions measures for the two-time conference, three-time rechecking, and one-time test audit according to some problems in the settlement auditing, so as to improve the settlement auditing quality of the projects and maintain the economic benefits of colleges.

college, infrastructure project, settlement auditing, auditing quality

1009-6825(2016)24-0215-02

2016-06-18

方 榮(1982- )，男，碩士，工程師

TU723.3

A