□郭昌欣，李彥勇

( 1.山西廣播電視大學(xué)，山西 太原 030027；2.山西大同大學(xué) 商學(xué)院，山西 大同 037006)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)探析
——以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求為參照

□郭昌欣1，李彥勇2

( 1.山西廣播電視大學(xué)，山西 太原 030027；2.山西大同大學(xué) 商學(xué)院，山西 大同 037006)

由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，極大影響了報(bào)告使用者的使用效率和效果。鑒于社會(huì)責(zé)任信息披露和會(huì)計(jì)信息披露在信息使用者、使用目的和方式等方面具有共同點(diǎn)，因此，可以將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)作為參照，建立社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。

社會(huì)責(zé)任；信息披露；信息質(zhì)量；標(biāo)準(zhǔn)

伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化過(guò)程中將內(nèi)部成本外部化，已經(jīng)不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而發(fā)展成一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。從食品安全到環(huán)境污染，從產(chǎn)品質(zhì)量到生產(chǎn)安全，無(wú)不關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，讓我們不得不關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。自1999年殼牌(中國(guó))公司率先發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，我國(guó)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的機(jī)構(gòu)數(shù)量每年都以20%的平均速度增長(zhǎng)。從2006年開(kāi)始，證監(jiān)會(huì)、發(fā)改委、商務(wù)部、滬深交易所、行業(yè)協(xié)會(huì)以及地方政府等陸續(xù)發(fā)布社會(huì)責(zé)任相關(guān)指引。雖然社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)布數(shù)量在不斷增長(zhǎng)，但由于受到不同部門(mén)的監(jiān)管，報(bào)告的規(guī)范體系口徑不統(tǒng)一，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在披露內(nèi)容、披露方式、指標(biāo)等方面均有差異，信息披露質(zhì)量也良莠不齊。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，有助于提高信息的有用性，也便于相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容的監(jiān)管。

一、社會(huì)責(zé)任信息披露與會(huì)計(jì)信息披露的共同點(diǎn)

社會(huì)責(zé)任信息披露與會(huì)計(jì)信息披露雖在內(nèi)容上存在差異，但在信息使用者、使用目的、披露方式、信息特征等方面卻存在共同點(diǎn)，這些共同點(diǎn)決定了以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為衡量社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量的標(biāo)尺具有可行性。

(一)社會(huì)責(zé)任信息使用者與會(huì)計(jì)信息的外部使用者基本一致

會(huì)計(jì)信息的外部使用者主要包括股東、債權(quán)人、政府(稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等)、社會(huì)公眾(潛在投資者、供應(yīng)商、消費(fèi)者、企業(yè)員工等)。社會(huì)責(zé)任信息主要包括下列使用者：政府相關(guān)部門(mén)：環(huán)保部門(mén)、發(fā)改委、勞動(dòng)社保部門(mén)等。債權(quán)人：債權(quán)人對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的關(guān)注主要源于企業(yè)不履行社會(huì)責(zé)任所承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，例如由于污染物違規(guī)排放所造成的高額罰金甚至停產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等，會(huì)使企業(yè)面臨償債風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)公眾：消費(fèi)者、受環(huán)境影響的居民、雇員、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等。投資者：社會(huì)責(zé)任投資基金，以及其他不僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，還關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、雇員福利、社會(huì)貢獻(xiàn)方面表現(xiàn)的投資者。

從以上比較可以看出，會(huì)計(jì)信息和社會(huì)責(zé)任信息的使用者基本相同，因此，他們對(duì)信息的處理方式和需求也具有共通性。

(二)社會(huì)責(zé)任信息使用者與會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)使用信息的目的具有共通性

對(duì)于政府相關(guān)部門(mén)來(lái)說(shuō)，使用社會(huì)責(zé)任信息是為了判斷企業(yè)是否遵守環(huán)保、勞動(dòng)用工、產(chǎn)品質(zhì)量等相關(guān)法律規(guī)定，而使用會(huì)計(jì)信息能夠判斷企業(yè)是否遵守財(cái)經(jīng)、稅務(wù)法律規(guī)范。而對(duì)債權(quán)人和投資者而言，社會(huì)責(zé)任信息能夠幫助他們識(shí)別債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分辨投資對(duì)象，做出投資決策，會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人和投資者具有相同的作用。從以上比較可以看出，政府部門(mén)、債權(quán)人和投資者使用社會(huì)責(zé)任信息和會(huì)計(jì)信息具有基本相同的目的，因此他們對(duì)信息質(zhì)量要求是一致的，都必須滿足決策的需求。

(三)社會(huì)責(zé)任信息和會(huì)計(jì)信息表達(dá)方式具有共同點(diǎn)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息最初是以非財(cái)務(wù)信息的形式在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，伴隨著社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的日益關(guān)注，企業(yè)逐漸以社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露。因此，可以說(shuō)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是從財(cái)務(wù)報(bào)告中衍生出來(lái)的。由于社會(huì)責(zé)任報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的同源性，使得社會(huì)責(zé)任信息和會(huì)計(jì)信息在表達(dá)方式、發(fā)布途徑等方面都具有共同點(diǎn)。從表達(dá)方式上看，社會(huì)責(zé)任報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告都包括數(shù)據(jù)信息和事件描述信息，他們都必須遵循數(shù)字表達(dá)和事件描述的共同方法。從發(fā)布途徑來(lái)看，社會(huì)責(zé)任報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告都通過(guò)報(bào)紙、網(wǎng)站等媒體進(jìn)行披露。因此，信息使用者對(duì)于信息的獲取途徑，信息加工、處理方式等具有共同點(diǎn)。

二、社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量的總體標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)過(guò)歷史的發(fā)展已經(jīng)建立了比較完善的規(guī)范體系，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征已經(jīng)產(chǎn)生了共識(shí)。與會(huì)計(jì)信息披露相比，社會(huì)責(zé)任信息披露還是一個(gè)新事物，因此，社會(huì)責(zé)任信息披露可以借鑒會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系，建立衡量信息質(zhì)量的總體標(biāo)準(zhǔn)。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)以確實(shí)發(fā)生的社會(huì)責(zé)任事件為依據(jù)進(jìn)行信息披露，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境、社會(huì)及消費(fèi)者造成的影響，保證社會(huì)責(zé)任信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。社會(huì)責(zé)任信息披露必須以可靠為基礎(chǔ)，如果社會(huì)責(zé)任報(bào)告所提供的信息是不可靠的，就會(huì)給債權(quán)人、投資人的決策帶來(lái)誤導(dǎo)甚至損失，造成政府相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管漏洞，從而對(duì)企業(yè)員工、消費(fèi)者和當(dāng)?shù)鼐用竦纳?、健康等造成?fù)面影響?？煽啃栽瓌t要求企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)不能主觀刻意淡化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為社會(huì)造成的負(fù)面影響，也不能主觀夸大企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)在符合成本效益和重要性原則的前提下，保證信息披露的完整性，不能故意遺漏或者減少關(guān)鍵信息，與外部信息使用者決策相關(guān)的信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)與政府、債權(quán)人、投資者等社會(huì)責(zé)任報(bào)告使用者的決策需要相關(guān)，有助于他們了解企業(yè)對(duì)于環(huán)境、社會(huì)、消費(fèi)者和居民等造成的影響、企業(yè)違法并受到處罰的情況以及企業(yè)的信用狀況等，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)公眾造成的影響。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，與決策有關(guān)的信息才是有用的，因此，企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮使用者的信息需求，有助于政府機(jī)關(guān)作出合理的行政決議，債權(quán)人和投資者作出理性的投資決策。

(三)可理解性

可理解性要求社會(huì)責(zé)任信息披露應(yīng)當(dāng)便于信息使用者理解，能夠充分了解信息的含義。要使披露的信息有用，必須首先能讓使用者理解披露內(nèi)容，在信息披露過(guò)程中表達(dá)方式、用詞應(yīng)盡量易于理解，對(duì)于一些專業(yè)詞匯和技術(shù)做出必要解釋，也可以運(yùn)用表格、圖示、簡(jiǎn)單講解等方式增加可理解性。同時(shí)，社會(huì)責(zé)任信息往往涉及比較專業(yè)的領(lǐng)域，當(dāng)涉及一些與決策相關(guān)的專業(yè)內(nèi)容，不能因?yàn)槠洳灰桌斫舛蛔髋丁?/p>

(四)可比性

企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)是可以比較的，可比性既包括縱向可比也包括橫向可比?？v向可比是指同一企業(yè)不同時(shí)期提供的信息要相互可比，例如，鋼鐵企業(yè)某期使用了“固體副產(chǎn)資源回收量”作為一個(gè)節(jié)能指標(biāo)，則以后各期均應(yīng)繼續(xù)采用該指標(biāo)，且指標(biāo)的計(jì)算方法應(yīng)保持一致，從而保證信息使用者在使用信息時(shí)能夠做出比較。橫向可比是指不同企業(yè)同一時(shí)期提供的信息應(yīng)當(dāng)是可比的。同類型企業(yè)對(duì)相同事項(xiàng)提供的參數(shù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)一致，便于信息使用者進(jìn)行比較，從而做出決策。橫向可比有賴于相關(guān)部門(mén)的統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)企業(yè)提供的指標(biāo)及計(jì)算方法做出具體要求。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露，不應(yīng)僅按照業(yè)務(wù)事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。一般情況下，企業(yè)僅需按照法律的要求履行披露義務(wù)，但某些情況下，企業(yè)對(duì)于法定義務(wù)范圍外的事項(xiàng)也需履行披露義務(wù)。例如，社會(huì)責(zé)任報(bào)告要求對(duì)企業(yè)所從事的主要業(yè)務(wù)造成的社會(huì)影響進(jìn)行披露，但如果企業(yè)從事的附屬產(chǎn)業(yè)對(duì)社會(huì)造成了較大影響也應(yīng)進(jìn)行披露?；谛畔⒉粚?duì)稱原理，企業(yè)管理層總是比報(bào)告使用者掌握著更多的社會(huì)責(zé)任信息，即使并不在監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求披露的范圍之內(nèi)，如果該信息確實(shí)會(huì)對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露。

(六)重要性

基于成本效益原則，企業(yè)不可能對(duì)所有社會(huì)責(zé)任信息都進(jìn)行披露，而只需對(duì)重要的信息進(jìn)行披露。這種重要性就反映在如果企業(yè)不對(duì)此項(xiàng)信息進(jìn)行披露則可能影響報(bào)告使用者做出決策。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)社會(huì)各方面均會(huì)產(chǎn)生影響，在這些影響中有些會(huì)對(duì)使用者的決策產(chǎn)生影響，還有些則不會(huì)對(duì)使用者的決策產(chǎn)生影響，就不需要進(jìn)行披露。重要性原則可以防止過(guò)度披露降低信息的使用效率，使信息使用者不必在海量的信息中進(jìn)行篩選。

(七)謹(jǐn)慎性

社會(huì)責(zé)任履行往往關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，因此社會(huì)責(zé)任信息披露更應(yīng)該符合謹(jǐn)慎性原則。不應(yīng)高估企業(yè)行為對(duì)社會(huì)造成的積極影響，也不應(yīng)低估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)已產(chǎn)生或?qū)a(chǎn)生的消極影響。謹(jǐn)慎性原則使投資者、債權(quán)人做出更加穩(wěn)健的投資決策，政府監(jiān)管部門(mén)做出及時(shí)的行政監(jiān)管決策，這也能更大限度地保護(hù)社會(huì)公眾的利益。

(八)及時(shí)性

社會(huì)責(zé)任信息披露還應(yīng)注意及時(shí)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響。社會(huì)責(zé)任信息的及時(shí)發(fā)布有著非常深刻的意義，企業(yè)在發(fā)生礦難、爆炸、有毒氣體泄漏、石油泄漏等事件時(shí)，如果不及時(shí)披露就會(huì)對(duì)周圍居民的生命安全、對(duì)生態(tài)環(huán)境造成不可彌補(bǔ)的危害，因此，對(duì)于突發(fā)事件的披露更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)及時(shí)性。此外，社會(huì)責(zé)任信息的價(jià)值在于幫助信息使用者做出決策，對(duì)于決策者來(lái)說(shuō)，信息的時(shí)效性非常重要。在滿足相關(guān)性和可靠性的前提下，信息必須及時(shí)提供給使用者，否則就失去了信息的時(shí)效性，使用者的使用效果就會(huì)大大降低。及時(shí)性首先要求企業(yè)及時(shí)收集相關(guān)信息、數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)量、計(jì)算，其次，企業(yè)還應(yīng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等媒介及時(shí)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告將相關(guān)數(shù)據(jù)傳遞給信息使用者，便于其及時(shí)使用做出決策。

三、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部統(tǒng)一制定，相同類型的法人遵循同樣的準(zhǔn)則，既便于信息使用者的分析、決策，也有助于對(duì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督、管理。這種統(tǒng)一性也逐漸延伸到了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行接軌，使得會(huì)計(jì)語(yǔ)言具有國(guó)際通用性。我國(guó)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度較西方發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚，目前還缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，由不同監(jiān)管部門(mén)分別制定社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫(xiě)指南，導(dǎo)致報(bào)告缺乏統(tǒng)一的編寫(xiě)規(guī)范和體系，影響了信息使用的效率和效果，也不便于監(jiān)督、管理。在本國(guó)編制方法不統(tǒng)一的情況下，國(guó)際接軌也就無(wú)從談起。這也是我國(guó)企業(yè)很難獲得國(guó)外社會(huì)責(zé)任投資基金支持的原因之一。因此，應(yīng)當(dāng)盡快建立社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容范圍、表達(dá)方式、披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。只有設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)，才能衡量披露質(zhì)量，提高信息效用，最終完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度。

[1]蔣祥. 我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露與財(cái)務(wù)績(jī)效關(guān)系的實(shí)證研究[D].西安：西安科技大學(xué)，2012.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材：會(huì)計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.

[3]李燕妮. 增強(qiáng)CSR信息披露正成全球共同趨勢(shì)[J].中國(guó)外資，2016(1).

[4]郭昌欣.試論我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及完善對(duì)策[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2010(2).

[5]張衛(wèi)利.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究[D].開(kāi)封：河南大學(xué)，2014.

本文責(zé)編：趙鳳媛

Probe into the Quality Standards of Corporate Social Responsibility Information Disclosure——Taking Quality Standards of the Accounting Information as Reference

Guo Changxin1, Li Yanyong2
(1.Shanxi TV University, Taiyuan, Shanxi, 030027; 2. School of Business, Shanxi Datong University, Datong, Shanxi, 037006)

Because of the absence of unified corporate social responsibility report standards, the efficiency and effect of the social responsibility information is not satisfactory. Because of the similarity between social responsibility information disclosure and accounting information disclosure, we can use the qualitative characteristics of accounting information of reliability, pertinence, intelligibility, comparability, substance over form, importance, prudence, and timeliness as the standards of social responsibility information disclosure.

social responsibility; information disclosure; information quality; standards

2016—03—11

山西省現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育學(xué)會(huì)2015年度課題(SXYJ201509)；山西廣播電視大學(xué)2015年度課題(SXKT201509)

郭昌欣(1982— )，女，新疆阿克蘇人，山西廣播電視大學(xué)，碩士研究生，講師； 李彥勇(1978—)，男，山西大同人，山西大同大學(xué)商學(xué)院，碩士研究生，講師。

F234

B

1008—8350(2016)02—0079—03