田高杰

中圖分類(lèi)號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）02-000-01

摘 要 “營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度的一次重大改革，通過(guò)其改革，對(duì)于調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。本文主要探討不同企業(yè)在“營(yíng)改增”中的稅負(fù)變化的原因及減負(fù)應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 改革原因 稅負(fù)變化 減負(fù)策略

目前，我國(guó)稅收包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅5大類(lèi)。其中，流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅收的主體。而流轉(zhuǎn)稅又包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅4大稅種。故“營(yíng)改增”屬于流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部稅種之間的劃轉(zhuǎn)和調(diào)整。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)占全部稅收收入一半以上，因此“營(yíng)改增”無(wú)論對(duì)國(guó)家財(cái)政收入還是企業(yè)稅負(fù)都會(huì)造成重大變化，本文主要對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)變化和如何減負(fù)做一簡(jiǎn)單探討。

一、“營(yíng)改增”原因分析

“營(yíng)改增”前，我國(guó)增值稅主要針對(duì)貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）和工業(yè)性勞務(wù)（加工和修理修配）進(jìn)行征稅，而營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)服務(wù)性勞務(wù)（交通運(yùn)輸、文化體育、郵政通信等）和不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行征稅。因此增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間存在交叉征收，互為補(bǔ)充的關(guān)系。

增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存存在問(wèn)題：1.抵扣鏈條斷裂：①?gòu)氖聽(tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣；②制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣；③從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣。這樣全額計(jì)征，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。2.專(zhuān)業(yè)化發(fā)展障礙：服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，一些傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)甚至有自己的物流公司，不利于服務(wù)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。3.出口瓶頸：服務(wù)出口含稅，不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。4.稅收征管難題：傳統(tǒng)商品服務(wù)化，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，稅收征管面臨新問(wèn)題。

“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)家和企業(yè)的意義：1.有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；2.有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；3.有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；4.有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的變化分析

由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，因而，“營(yíng)改增”對(duì)不同企業(yè)造成的稅負(fù)的變化可能不同，對(duì)于公路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)。

若該企業(yè)為一般納稅人，一方面，原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率為11%，企業(yè)稅負(fù)雖然上升了8%。另一方面，雖然油料和維修等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是，加油和維修等企業(yè)有可能是小規(guī)模納稅人，這樣就不能保證一定能取到專(zhuān)用發(fā)票。因此，公路運(yùn)輸企業(yè)若為一般納稅人，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)會(huì)明顯增加。

若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，雖然原營(yíng)業(yè)稅稅率和“營(yíng)改增”后增值稅的征收率均為3%，并且增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，表面上看，該企業(yè)稅負(fù)不變，但是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅而增值稅是價(jià)外稅，因而增值稅的銷(xiāo)售額明顯低于營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，從而實(shí)際降低企業(yè)稅負(fù)。

對(duì)于企業(yè)為部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，例如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)等，“營(yíng)改增“后，企業(yè)稅負(fù)的變化與公路運(yùn)輸企業(yè)只是稅率略有不同（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%，其他為6%），對(duì)企業(yè)稅負(fù)的變化基本相同，這里不再論述。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)變化采取的策略

由于“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人其稅負(fù)明顯減輕，因而本文的應(yīng)對(duì)策略主要針對(duì)一般納稅人而言，筆者認(rèn)為一般納稅人可以采取以下策略來(lái)減輕稅負(fù)。

（一）利用財(cái)政補(bǔ)償政策。上海、廣州等地對(duì)符合要求“營(yíng)改增”企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性財(cái)政扶

持政策，該地方的企業(yè)可充分利用這一政策來(lái)減輕稅負(fù)。

（二）轉(zhuǎn)換納稅人的身份。根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)文件的規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元），為小規(guī)模納稅人。這樣，對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)，可以考慮通過(guò)分拆業(yè)務(wù)，將企業(yè)分設(shè)為若干個(gè)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的小企業(yè)，因每個(gè)小企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，從而享受低稅率的優(yōu)惠。

（三）分離并單獨(dú)核算稅率較低業(yè)務(wù)的收入。比如公路運(yùn)輸企業(yè)有物流輔助服務(wù)（貨運(yùn)代理服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)等），可將這些業(yè)務(wù)分離出來(lái)并單獨(dú)核算，因?yàn)槲锪鬏o助服務(wù)適用6%的稅率，可以減輕企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，由于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)為17%，稅率較高，故應(yīng)盡量減少遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸干租業(yè)務(wù)等有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，從而適用于交通運(yùn)輸業(yè)11%的較低稅率。

（四）更新陳舊固定資產(chǎn)。例如公路運(yùn)輸企業(yè)按11%的稅率繳納增值稅后，因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，從而引起企業(yè)稅負(fù)增加，這些企業(yè)可以采取將現(xiàn)有的購(gòu)入時(shí)間長(zhǎng)、維修費(fèi)用高的運(yùn)輸車(chē)輛出售，再通過(guò)另行購(gòu)置新的運(yùn)輸車(chē)輛來(lái)增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。

（五）通過(guò)與下游企業(yè)談判重新議價(jià)?！盃I(yíng)改增”企業(yè)通過(guò)適度漲價(jià)保持稅后利潤(rùn)不變，而下游企業(yè)因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多而使其稅負(fù)減少，雙方實(shí)現(xiàn)利益共享。

參考文獻(xiàn)：

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