呂佶舜　王丹

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)保障基金管理制度的不斷深化，特別是在《社會(huì)保險(xiǎn)法》出臺(tái)以后，對(duì)于社會(huì)保障基金管理中存在的一些問題進(jìn)行了較好的改正，但是也應(yīng)當(dāng)看到，在當(dāng)前社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)核算方面仍然存在著一些問題，如會(huì)計(jì)核算制度的不統(tǒng)一、缺乏對(duì)社?；鹭?fù)債信息的準(zhǔn)確全面記錄以及會(huì)計(jì)信息披露制度的不健全等等。應(yīng)當(dāng)看出，在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保障基金管理制度中，關(guān)于會(huì)計(jì)核算問題一直以來都是重要問題，這些問題會(huì)對(duì)我國(guó)社會(huì)保障基金管理水平造成較大的影響。文章首先闡述了社?；鹨约吧绫；饡?huì)計(jì)的相關(guān)概念，分析了我國(guó)社保基金會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，并且著重分析了其當(dāng)前存在的問題，針對(duì)這些問題提出了關(guān)于完善我國(guó)社保基金會(huì)計(jì)核算的相關(guān)對(duì)策，以期為完善我國(guó)社會(huì)保障基金管理起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：社?；穑粫?huì)計(jì)核算；國(guó)企紅利；會(huì)計(jì)信息披露

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）09-0122-02

社?；鹱鳛槲覈?guó)社會(huì)保障養(yǎng)老體系中的主要組成部分，其會(huì)計(jì)核算問題對(duì)于社保體系運(yùn)轉(zhuǎn)有著較大的影響，特別是近年來在社?；鸸芾矸矫妫S著一些制度和流程的日趨規(guī)范，也需要對(duì)當(dāng)前社保基金會(huì)計(jì)核算中存在的一些問題進(jìn)行解決。同時(shí)，從我國(guó)社保養(yǎng)老基金的會(huì)計(jì)核算情況來看，這些問題也會(huì)對(duì)社?；鸬拈L(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成較大的不利影響，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，促進(jìn)社?；饡?huì)計(jì)核算的完善。

1 社保基金及社?；饡?huì)計(jì)概述

社保基金是指全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)負(fù)責(zé)管理的由國(guó)有股轉(zhuǎn)持劃入資金及股權(quán)資產(chǎn)、中央財(cái)政撥入資金、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的社會(huì)保障基金。社?；鸢松鐣?huì)統(tǒng)籌基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、個(gè)人賬戶基金以及企業(yè)年金等等，由社會(huì)保障管理部門統(tǒng)一進(jìn)行管理和支付。從社?；鸬馁Y金來源方面來看，多年來其資金來源構(gòu)成情況也一直在變化，之前社?；鹬饕獊碜杂趥€(gè)人和企業(yè)繳納以及國(guó)企紅利，后來隨著國(guó)企改制，一部分國(guó)企的股權(quán)被納入到了社?；?。隨著國(guó)企盈利日趨降低以及社保基金需求規(guī)模的增大，從中央財(cái)政到地方財(cái)政，會(huì)定期和不定期的劃撥財(cái)政收入來充實(shí)社?；?。社?；饡?huì)計(jì)，也就是指在社?；鸸芾碇校a(chǎn)生的一系列相關(guān)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息披露等會(huì)計(jì)活動(dòng)，社?；鸬臅?huì)計(jì)工作也由社會(huì)保障管理部門承擔(dān)，并且會(huì)接受相關(guān)審計(jì)部門的外部會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督。

2 我國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

近年來，我國(guó)社?；鸾舆B爆出資金缺口的問題，由于這一問題涉及到眾多民眾的切身利益，也引發(fā)了巨大的社會(huì)關(guān)注，甚至可以說，如果社保基金的缺口問題不解決，還會(huì)帶來極大的社會(huì)恐慌。我國(guó)社?；鸬墓芾碇贫炔煌该?、會(huì)計(jì)信息披露不完善歷來被人所詬病，其中與當(dāng)前我國(guó)社?；鸬臅?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不健全也有著很大的關(guān)系。整體來說，目前我國(guó)社會(huì)保障基金的會(huì)計(jì)核算所沿用的體系還是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，雖然社?；饡?huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，但是整體上仍舊沒有引入全新的制度和流程，過度依賴收付實(shí)現(xiàn)制，輕視權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)信息無法全面的反映社保資金的負(fù)債情況。目前，我國(guó)社?；饡?huì)計(jì)核算體系中主要存在會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一、缺乏對(duì)基金負(fù)債信息的準(zhǔn)確全面記錄以及會(huì)計(jì)信息披露制度不健全等問題。這些問題的出現(xiàn)并非一朝一夕，也對(duì)社?；鸬墓芾砗褪褂卯a(chǎn)生了很大的影響，如果不對(duì)這些問題積極進(jìn)行解決，可能會(huì)損害到我國(guó)社?；鸬拈L(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

3 我國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)核算存在的問題

3.1 會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一

首先，在會(huì)計(jì)核算制度方面，目前我國(guó)社會(huì)保障基金的會(huì)計(jì)核算制度并不統(tǒng)一，當(dāng)前我國(guó)社?；鸬臅?huì)計(jì)核算制度基礎(chǔ)是《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》，在該制度下，失業(yè)保險(xiǎn)、職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)等等都是單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目，這些科目與目前我國(guó)政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)并不一致。事實(shí)上，當(dāng)前我國(guó)政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位所使用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要為收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用相對(duì)較少，這樣一來，就使得社?；鸬臅?huì)計(jì)核算體系很難被納入到相關(guān)政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位部門的預(yù)算管理體系中，不利于相關(guān)政府財(cái)政部門的預(yù)算編制。同時(shí)，在實(shí)際操作的會(huì)計(jì)信息和記賬方法方面，也存在著核算制度不同意的問題，甚至社保基金所涉及到的一些相關(guān)部門，例如勞動(dòng)部門和人事管理部門之間存在著記賬方法以及會(huì)計(jì)信息的差異，會(huì)計(jì)報(bào)表信息不能夠較好的進(jìn)行統(tǒng)一，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些紕漏，這會(huì)使得很多會(huì)計(jì)科目核算不完整。同時(shí)，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性和可靠性造成較大的影響，給使用者帶來錯(cuò)誤的參考。

3.2 缺乏對(duì)基金負(fù)債信息的準(zhǔn)確全面記錄

在我國(guó)當(dāng)前社?；鸬闹饕獣?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中，主要使用的收付實(shí)現(xiàn)制，在這一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)于社會(huì)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金進(jìn)行核算，這樣一來，就產(chǎn)生了一個(gè)核算差異。事實(shí)上，對(duì)于社會(huì)統(tǒng)籌基金核算使用的收付實(shí)現(xiàn)制，而在個(gè)人賬戶基金核算方面，使用的則是基金制，但是收付實(shí)現(xiàn)制所提供的財(cái)務(wù)信息十分有限，缺乏必要的會(huì)計(jì)信息，這就會(huì)使得社保基金的負(fù)債信息難以被準(zhǔn)確全面的記錄。近年來，隨著社會(huì)輿論對(duì)于我國(guó)社保基金資金缺口關(guān)注度的提升，國(guó)內(nèi)外媒體在猜測(cè)社保基金真實(shí)資金缺口方面也進(jìn)行了大量的猜測(cè)，其中國(guó)外媒體和國(guó)內(nèi)媒體的猜測(cè)數(shù)值差異巨大，而社會(huì)保障管理官方部門所公布的數(shù)據(jù)，也同樣與猜測(cè)數(shù)據(jù)差異巨大，之所以會(huì)造成這種情況，同期當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不健全，導(dǎo)致無法對(duì)負(fù)債信息進(jìn)行準(zhǔn)確全面記錄有著重要關(guān)系。同時(shí)，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算制度下，在一定程度上社會(huì)保障部門自身都無法準(zhǔn)確的了解其負(fù)債信息，特別是一些“隱性債務(wù)”，在未來時(shí)期隨著我國(guó)老齡人口的增多以及人口結(jié)構(gòu)的改變，這一問題將會(huì)更加突出。

3.3 會(huì)計(jì)信息披露制度不健全

會(huì)計(jì)信息披露制度不健全也是當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)核算制度中存在的一個(gè)重要問題，在當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)核算制度中，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露的項(xiàng)目以及披露的時(shí)間和信息全面性等等都缺乏完善的規(guī)定，導(dǎo)致部分地區(qū)的社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)信息披露中存在著較大差異。會(huì)計(jì)信息披露制度的不健全，不單單是反映出當(dāng)前社會(huì)保障基金的會(huì)計(jì)核算制度中相關(guān)流程不健全，也反映出當(dāng)前社會(huì)保障管理部門對(duì)于社保基金的運(yùn)營(yíng)管理缺乏必要的透明性。從我國(guó)社保基金的繳納情況來看，近年來繳納人數(shù)一直在增加，但是每年的結(jié)余都在減少，雖然受到我國(guó)提高社保發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是并不能作為社?；鹫w規(guī)模降低的唯一解釋。事實(shí)上，社?；鹂偭繙p少問題已經(jīng)引起了社會(huì)擔(dān)憂，如果不能夠及時(shí)提高基金管理的透明度，建立起完善的會(huì)計(jì)信息披露制度，特別是在會(huì)計(jì)核算制度中增加相應(yīng)的披露標(biāo)準(zhǔn)和流程，會(huì)嚴(yán)重?fù)p害到我國(guó)社?；鸬墓帕?。

4 針對(duì)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策

4.1 建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保障僅僅會(huì)計(jì)核算中存在的問題，首先應(yīng)當(dāng)建立起統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，協(xié)調(diào)社?；鸸芾碇兴婕暗降南嚓P(guān)單位或部門財(cái)務(wù)預(yù)算體系，充分考慮社?；鸸芾淼臅?huì)計(jì)核算特點(diǎn)，調(diào)整相關(guān)單位或部門的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度。同時(shí)，在記賬方法、會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目以及相關(guān)的會(huì)計(jì)核算流程等方面，也應(yīng)當(dāng)建立起統(tǒng)一的制度和準(zhǔn)則，明確規(guī)定社保基金會(huì)計(jì)核算不同科目的相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目信息、記賬方法以及核算流程等等，如失業(yè)保險(xiǎn)、職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)等不同的會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一這些會(huì)計(jì)科目的核算制度。另一方面，對(duì)于一些可以合并的會(huì)計(jì)科目也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合并，可以更加有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)核算制度統(tǒng)一，并且也有利于促進(jìn)相關(guān)社會(huì)保障管理工作效率的提升。建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，需要全國(guó)社會(huì)保障管理部門與地方社會(huì)保障管理部門進(jìn)行較好的協(xié)調(diào)，并且完善當(dāng)前社?；饡?huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，在此基礎(chǔ)上，引入更加完善的會(huì)計(jì)核算體系。

4.2 加強(qiáng)對(duì)基金負(fù)債信息的詳盡記錄

由于在當(dāng)前的社?；饡?huì)計(jì)核算中，很大程度上依賴的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)，難以較為全面的反映負(fù)債會(huì)計(jì)信息，造成社?；鹭?fù)債會(huì)計(jì)信息的失真，針對(duì)這一情況，應(yīng)當(dāng)在社?；鸸芾碇幸霗?quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，建立起收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的社?；饡?huì)計(jì)核算體系。這樣一來，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在記錄負(fù)債信息方面的優(yōu)勢(shì)，建立起完善的社保基金負(fù)債信息會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，能夠較好的挖掘當(dāng)前社?；鹬写嬖诘囊恍半[形債務(wù)”，為社保保障管理部門提供更加準(zhǔn)確全面的負(fù)債信息，從而能夠更好地采取相關(guān)管理措施。同時(shí)，在對(duì)社?；鹭?fù)債情況的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)充分考慮到我國(guó)的人口結(jié)構(gòu)變化情況，隨著老齡化的加劇，新增加繳納社保的人群數(shù)量增長(zhǎng)速度將會(huì)大大降低。而相應(yīng)的，領(lǐng)取社保保障基金的人數(shù)增長(zhǎng)幅度，卻會(huì)增高，這樣，隱形債務(wù)問題將在很大程度上成為社會(huì)保障基金的主要債務(wù)來源，雖然并沒有反映在會(huì)計(jì)賬面上，但是同樣為其未來時(shí)期的債務(wù)。

4.3 完善社?；饡?huì)計(jì)信息披露制度

完善會(huì)計(jì)信息披露制度，對(duì)于保障我國(guó)社?；鸬拈L(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展有著極為重要的作用，在完善社?；饡?huì)計(jì)信息披露制度中，首要的是應(yīng)當(dāng)對(duì)于其會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行規(guī)范，明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算流程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露的項(xiàng)目信息以及相關(guān)披露環(huán)節(jié)。社?；饡?huì)計(jì)信息披露制度可以直接的影響到相關(guān)部門對(duì)社?；鹗褂萌酥贫ǖ南嚓P(guān)規(guī)定，會(huì)提升信息使用的公開性和公平性。完善社?；饡?huì)計(jì)信息披露制度，才能夠從根本上確保披露工作的真實(shí)性和可靠性，只有采取公平的披露制度，才能夠保證接受社?；鹑藛T得到公正的待遇。同時(shí)，增強(qiáng)我國(guó)社會(huì)保障管理部門的透明度，定期進(jìn)行社會(huì)保障基金的會(huì)計(jì)信息披露，應(yīng)當(dāng)遵循基金會(huì)計(jì)核算制度以及基金會(huì)計(jì)信息披露制度，進(jìn)行全面詳盡的會(huì)計(jì)信息披露，而不是僅僅通過發(fā)布公報(bào)的形式簡(jiǎn)單的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。另一方面，對(duì)于社?；饡?huì)計(jì)信息的披露，也應(yīng)當(dāng)由年度形式改變?yōu)榧径刃问剑阌谏鐣?huì)公眾更加及時(shí)全面的對(duì)社?；饡?huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也有利于控制會(huì)計(jì)信息舞弊和造假問題，增大會(huì)計(jì)信息造假難度，為社保基金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)營(yíng)造出一個(gè)良好的環(huán)境。

5 結(jié) 語

綜上所述，面對(duì)我國(guó)當(dāng)前的社?；鸸芾砉ぷ?，由于相關(guān)的管理機(jī)制不透明、管理制度不健全等等，使得社保基金會(huì)計(jì)核算制度中還存在著一些較為突出的問題，如缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、缺乏對(duì)于社?；鹭?fù)債信息的全面準(zhǔn)確披露以及會(huì)計(jì)信息披露制度不健全等等。因而在完善我國(guó)社?；饡?huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)針對(duì)這些問題積極進(jìn)行解決，建立起統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，加強(qiáng)負(fù)債信息披露以及完善會(huì)計(jì)信息披露制度等。以完善的體系支持社會(huì)保障基金工作的穩(wěn)定進(jìn)行，才能夠有效的提升人們的生活水平，進(jìn)而提升我國(guó)的綜合國(guó)力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王穎馳，趙楠.淺析我國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)與審計(jì)的監(jiān)督[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，（9）.

[2] 賈美艷.完善我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理制度的思考——基于社會(huì)保險(xiǎn) 基金預(yù)算的角度[J].鹽城師范學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2012，（4）.

[3] 吳瓊.我國(guó)社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建的探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，（11）.