李　漢，馬　竹

（安徽財經(jīng)大學　財政與公共管理學院，安徽　蚌埠　233030）

我國金融業(yè)“營改增”的可行性及難點淺析——基于國內(nèi)現(xiàn)狀和國外制度經(jīng)驗的研究

李漢，馬竹

（安徽財經(jīng)大學財政與公共管理學院，安徽蚌埠233030）

自2011年底國務院批準《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》以來，我國已經(jīng)完成了交通運輸業(yè)、郵政電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅改革，本文在對國內(nèi)金融業(yè)（含保險業(yè)）營業(yè)稅征收狀況進行調(diào)查的基礎上，研究國外金融業(yè)增值稅的現(xiàn)狀和現(xiàn)行稅制中可以借鑒的部分，分析在我國推行金融業(yè)“營改增”的可行性以及推動金融業(yè)“營改增”的難點，提出制度設計以及稅收征管方面的建議.

金融業(yè)；營改增；國外稅制

1　營改增整體現(xiàn)狀及研究意義

1.1營改增概況

營改增，即國家財稅制度改革中對部分行業(yè)課征營業(yè)稅改為課征增值稅.2011年底，國務院批準了財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》.深化財稅體制改革將推進增值稅改革放在改革內(nèi)容的第一位，其中提到在建立消費型增值稅稅制過程中要依據(jù)稅收中性原則，推動全行業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅，將營改增的范圍向生活性服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)擴大“.營改增”自從在上海市試點以來，已經(jīng)經(jīng)歷四年，目前交通運輸業(yè)、郵政電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”已在全國全面展開.

1.2研究意義

在電信業(yè)自2014年6月納入試點之后，“營改增”方面的稅制改革一直停滯不前，剩下的建筑業(yè)、金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活性傳統(tǒng)服務業(yè)四大行業(yè)成為營改增稅制改革中的難點.其中金融保險業(yè)的資產(chǎn)配置行為不屬于消費，對資產(chǎn)征稅這與增值稅注重效率的特點相違背，也與增值稅（特別是消費型增值稅）保護投資利于資本形成的目的相矛盾，對金融業(yè)征收增值稅在國際上普遍存在原理性的爭議.一方面金融業(yè)稅源廣泛、監(jiān)管松散，另一方面營改增本身涉及到中央和地方財政收入分配的大變革等問題讓金融業(yè)的營改增成為重中之重.但是出于增加財政收入的需要和解決現(xiàn)行營業(yè)稅制本身存在的弊端，金融業(yè)營改增存在一定必要性，合理論證金融業(yè)營改增是否符合我國現(xiàn)狀以及分析我國金融業(yè)營改增的制度性、技術性難點對于推動我國財稅制度改革是極具意義的.

2　金融業(yè)營改增稅收基礎原理

2.1稅收原則

阿道夫·瓦格納提出了有關財政政策原則、國民經(jīng)濟原則、社會公正原則和稅務行政原則四項稅收原則.金融業(yè)稅源廣泛，特別是在當前我國經(jīng)濟增速放緩的大前提下，工業(yè)制造業(yè)的疲軟和30余年改革紅利的積累使得近年來金融業(yè)特別是證券行業(yè)得到井噴式發(fā)展，出于財政政策原則，對于金融業(yè)的營改增應該滿足財政收入增長的需要.我國金融業(yè)的營業(yè)稅制存在大量征管漏洞，應該改革現(xiàn)有稅制以滿足財政收入增長的需要.金融業(yè)是國民經(jīng)濟的血液系統(tǒng)，其發(fā)展的水平將對國家工業(yè)的進步和國民收入的增長產(chǎn)生直接影響，對金融業(yè)的營改增應該充分考慮其對金融行業(yè)的影響，鼓勵資本的形成，培養(yǎng)稅源.但是，瓦格納的上述兩種稅收原則（財政政策原則和國民經(jīng)濟原則）是相互矛盾的，考慮到我國經(jīng)濟從以勞動力增長型向資本增長型轉(zhuǎn)變的未來方向以及資本利得稅的真空現(xiàn)狀，在金融業(yè)的營改增分析中應該兼顧國民經(jīng)濟原則和財政政策原則，并適當輔以社會公正原則以替代部分資本利得稅的作用.

2.2稅收中性

稅收中性原則是國家征稅對資源配置的扭曲作用降到最低限度.增值稅的最大特點就是符合稅收中性原則，其客服了重復征稅的弊端，對于企業(yè)組織形態(tài)的的決定起中性作用.金融業(yè)的增值稅在現(xiàn)實中并不完全符合理想增值稅的定義，其征稅的對象和傳統(tǒng)的增值稅不同，是資本的增值額而非具體貨物、勞務的增值額，然而保護資本培養(yǎng)稅源一直是傳統(tǒng)增值稅的一大優(yōu)點，本文認為金融業(yè)的增值稅制的改革中不能完全只強調(diào)中性原則，應該考慮穩(wěn)定財政收入的優(yōu)點以及加強對金融業(yè)監(jiān)管的需要.

3　我國金融業(yè)營改增可行性分析

3.1營業(yè)稅制現(xiàn)狀分析

3.1.1稅法稅目

我國金融業(yè)的營業(yè)稅制起步于20世紀80年代年的《工商業(yè)稅暫行條例》，在1994年《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》頒布后形成體系.現(xiàn)行營業(yè)稅對金融保險業(yè)采取5%的稅率，金融業(yè)具體稅目包括貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)務、郵政儲蓄業(yè)務和其他金融業(yè)務，保險業(yè)具體稅目包括辦理初保業(yè)務、儲金業(yè)務等.

現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定中存在明顯弊端：一是雖然現(xiàn)行營業(yè)稅制中對外匯、有價證券、期貨等金融商品等買賣業(yè)務按差價征收營業(yè)稅，但是買入價中只允許扣除持有期間取得的收益，這與增值稅的進項稅額抵扣存在明顯差異，并沒有基本消除重復征稅.二是金融企業(yè)雖然不征增值稅但是要征收營業(yè)稅、城建稅及附加、印花稅等沒有任何抵扣項目的流轉(zhuǎn)稅，運營成本高，稅負重.三是除了上述差額征稅的收入外，對利息收入全額征稅沒有任何抵扣額，而且金融業(yè)對利率敏感度高，其稅負很難轉(zhuǎn)嫁給消費者，對金融業(yè)特別是銀行企業(yè)的扭曲效應十分明顯.

3.1.2宏觀稅收收入

根據(jù)財政部《2014年前三季度稅收收入情況分析》的數(shù)據(jù)，營業(yè)稅實現(xiàn)收入13071.82億元，同比增長1.4%，比上年同期增速回落9.5個百分點，按照營改增前的營業(yè)稅可比口徑，同比增長9.2%，營業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為14.4%.金融業(yè)營業(yè)稅收入大幅上升，同比增長18.9%，其中漲幅明顯的保險行業(yè)和資本市場服務行業(yè)同比分別增長44.6%和35.6%.從數(shù)據(jù)可以看出，金融業(yè)營業(yè)稅收入增速為18.9%，在2014年多行業(yè)營改增的情況下營業(yè)稅收入依然能夠保持1.4%的增長與我國金融業(yè)井噴式發(fā)展的現(xiàn)狀密不可分.但是我們也要清楚地看到如果繼續(xù)保持現(xiàn)有對金融業(yè)較高稅負的營業(yè)稅制，即便不進行營改增，也會對高增長的金融業(yè)起到阻礙作用，因為金融企業(yè)在發(fā)展的黃金初期難以得到資金支持，金融業(yè)的稅基會受到大面積侵蝕.而且，營業(yè)稅在我國的稅收收入比重正在下降，在保證財政收入中的作用正在減弱，從另外一個角度看，所得稅和增值稅等在稅收收入中的比重快速增長，如果還對金融業(yè)實行現(xiàn)行的低效率營業(yè)稅制會對社會資源的分配產(chǎn)生替代效應，使得資源配置傾向其他低稅負的行業(yè)，對整個國民經(jīng)濟的運行產(chǎn)生扭曲作用.

3.2國外經(jīng)驗分析

3.2.1概況

當前世界上大多數(shù)實行增值稅的國家都把金融業(yè)排除在營改增的范圍內(nèi)，大約有20余個國家對金融業(yè)征收增值稅而且在稅制上都存在著差異，但是在這些征收金融業(yè)增值稅的國家中不乏歐盟、英國、澳大利亞、新加坡、加拿大、新西蘭等成熟經(jīng)濟體，這說明對金融業(yè)征收增值稅并不是沒有實踐經(jīng)驗和范例.

3.2.2歐盟模式

歐盟模式是基本免稅法，對顯性收費業(yè)務征稅，對隱形收費業(yè)務免稅，其中免稅業(yè)務不可以抵扣進項稅額.歐盟模式存在一個明顯的弊端，即類同于對農(nóng)業(yè)免稅，由于存在免稅，則下一環(huán)的進項稅額不能抵扣就會導致重復征稅.

3.2.3澳大利亞—新加坡模式

澳大利亞、新西蘭模式同歐盟模式的最大區(qū)別就是變免稅為零稅率，這樣就會避免歐盟模式中的重復征稅.而且實行固定比例扣除，但是這種扣除方式和收入配比程度低還是有一定的重復征稅.

3.2.4總結(jié)

雖然國外的金融業(yè)增值稅征收模式存在種種不同的問題，但是其體現(xiàn)出的金融業(yè)稅制改革的未來方向值得我們借鑒，特別是最具有可行性的澳大利亞—新加坡模式.但是從現(xiàn)實考慮這些國家政府的經(jīng)濟職能并不強，政府對經(jīng)濟發(fā)展所起的作用并不是很突出，對于財政收入增長的需要并不迫切，所以政府才有魄力和財政預算空間對稅制進行大改革和新嘗試，而我國政府的財政支出壓力大、對經(jīng)濟發(fā)展的作用顯著等現(xiàn)實因素必須考慮進去.

4　改革難點和建議總結(jié)

4.1金融業(yè)稅制改革難點

4.1.1現(xiàn)實性和制度性難點

首先金融業(yè)營改增的征稅主體是政府，政府征稅要適應財政支出的壓力，我國政府的財政支出的壓力較大而且對國民經(jīng)濟的主導性作用強，短時間內(nèi)政府很難停止規(guī)模擴大的步伐，對于財政收入的需要日益增加，這就使得政府很難有空間對稅制進行沒有保障的創(chuàng)新性改革.其次，隨著我國金融業(yè)的井噴式發(fā)展金融業(yè)的稅收收入呈快速增長趨勢，在整體制造業(yè)經(jīng)濟下滑的大背景下，在稅收收入中的比重逐步提高，對金融業(yè)進行增值稅改革將會造成我國財政收入的不穩(wěn)定因素增多.三是在制度上，金融業(yè)征收營業(yè)稅屬于地方稅范疇，在多行業(yè)營改增后已經(jīng)成為地方政府的主力稅源，營改增存在中央和地方財政的博弈，將會加大地方政府的財政收入壓力.四是考慮我國金融行業(yè)的特征，以證券業(yè)為例，我國的股市以散戶為主，而西方發(fā)達國家的股市以機構投資者為主，使得我國在證券行業(yè)進行營改增時不能只考慮金融企業(yè)的稅收負擔也要將我國個人投資者可能面臨的間接經(jīng)濟影響考慮進去.

4.1.2技術性難點

金融業(yè)增值稅進項稅額的抵扣是稅制設計中最大的技術性難點，如果采用澳大利亞和新加坡的金融業(yè)增值稅制固定比例扣除必然與現(xiàn)實中的進項有出入，不僅會有累退性的弊端還很可能會造成稅負過重或者稅源大量流失的現(xiàn)象產(chǎn)生.由于金融業(yè)的存在流轉(zhuǎn)速度快等復雜特性，使用發(fā)票法來配套金融業(yè)的增值稅制度是否適用還有待研究，我國稅務機關對賬簿法為中心的增值稅管理辦法還沒有任何經(jīng)驗，使用何種技術性征收方法成為金融業(yè)營改增稅收征管方面的難題.

4.2建議及總結(jié)

從國內(nèi)金融業(yè)的營業(yè)稅制來看，我國金融業(yè)的稅負很高，營業(yè)稅的弊端會直接加重金融企業(yè)的資金壓力對整個行業(yè)產(chǎn)生不利影響.在制造業(yè)轉(zhuǎn)移和走低的經(jīng)濟大環(huán)境下，向金融、服務性行業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是未來我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的方向，對于這類產(chǎn)業(yè)應該在結(jié)構性減稅政策中有所考慮，給予減稅優(yōu)惠或改革稅制以培養(yǎng)稅源促進行業(yè)的發(fā)展，這也滿足國民經(jīng)濟原則.

從政府財政收入的角度來看，自2012年來多行業(yè)的營改增在稅收征管方面的問題使我國政府財政壓力增加，政府缺少預算空間對剩余行業(yè)進行創(chuàng)新性的改革并且營改增涉及到地方政府和中央政府的博弈，為了滿足財政政策原則，金融業(yè)的營改增難以向理想型增值稅的方向改革.

從國外經(jīng)驗來看，對金融業(yè)征收的增值稅并不是傳統(tǒng)意義上的增值稅或者說是存在著明顯缺陷的金融業(yè)增值稅制度，其對金融業(yè)的實質(zhì)影響還是類似于免稅或者減稅的層次，于增值稅稅收中性的效果還有很大差距.

從我國稅收征管的現(xiàn)狀來看，對金融業(yè)的監(jiān)管和征稅技術都停留在較低的水平，缺少配套金融業(yè)營改增的公司財務制度等條件，加之金融業(yè)的營改增技術難度復雜將會進一步加重我國的征稅成本.但是在提高金融業(yè)征管水平的基礎上，金融業(yè)的營改增將會推動行業(yè)的健康發(fā)展、培養(yǎng)稅源增加稅收收入.

綜上所述，本文認為我國金融業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅制不利于行業(yè)的發(fā)展，金融行業(yè)整體稅負重，需要改革現(xiàn)行稅制.我國進行金融業(yè)營改增需要大量的配套機制，而且金融業(yè)營改增在理論上存在爭議，很難向著追求效率的方面開展金融業(yè)營改增.基于現(xiàn)實考慮，我國應該通過逐步降低稅率等手段進行非理想型的金融業(yè)增值稅模式以滿足財政收入的需要逐步推進完整的金融業(yè)營改增，政府可以利用非理想型的金融業(yè)增值稅來提高對金融行業(yè)的監(jiān)管水平，配套金融業(yè)的機制改革推動整個行業(yè)的健康發(fā)展.在借鑒國際經(jīng)驗上，應該采用較為完善的澳大利亞—新加坡金融業(yè)按固定比例進項抵扣模式，并可以創(chuàng)新地在改革初始階段發(fā)揮金融業(yè)增值稅一定的公平職能以彌補資本利得稅的空白.

〔1〕楊斌，林信達，胡文駿.中國金融業(yè)“營改增”路徑的現(xiàn)實選擇［J］.財貿(mào)經(jīng)濟，2015（06）.

〔2〕徐達松.我國金融業(yè)“營改增”的難點及改革思路［J］.稅務研究，2015（05）.

〔3〕郭磊.我國金融業(yè)“營改增”征收模式研究——以商業(yè)銀行為例［D］.武漢科技大學，2010.

F832

A

1673-260X（2016）08-0110-03

2016-05-12