周肇霖

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽　蚌埠　233000）

淺談審計(jì)重要性水平

周肇霖

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233000）

審計(jì)重要性水平是一個(gè)非常重要的概念和指標(biāo)，CPA合理地確定重要性水平對(duì)降低成本，提高效率，確保質(zhì)量具有非常重要的意義.但我國(guó)現(xiàn)在在確定審計(jì)重要性水平時(shí)，仍存在一些問(wèn)題.本文將介紹目前我國(guó)審計(jì)重要性水平的確定方法，并提出相關(guān)的建議和對(duì)策.

審計(jì)；重要性水平；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)準(zhǔn)則

在審計(jì)的理論和審計(jì)工作的實(shí)際操作中，有一個(gè)非常重要的概念—審計(jì)重要性水平.它貫穿于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的整個(gè)過(guò)程.

2006年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—重要性》給出了重要性的定義，它說(shuō)明了重要性取決于對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷，并且要在具體的審計(jì)環(huán)境中考慮.所謂的重要，即如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的”[1].但在新準(zhǔn)則中，并沒(méi)有直接定義重要性的概念，而是提供了如何更好地理解重要性這一概念的三個(gè)要點(diǎn)，其中有一條仍然強(qiáng)調(diào)CPA在判斷重要性時(shí)，需要根據(jù)特定的環(huán)境作出，需要考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)等.要考慮到判斷重要性這一指標(biāo)時(shí)會(huì)受到錯(cuò)報(bào)金額或者性質(zhì)的影響，或者受到兩者共同作用的影響.由此可以看出，審計(jì)重要性更多的取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)環(huán)境下的職業(yè)判斷，并從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)考慮.其中，用數(shù)量表示的就是審計(jì)重要性水平，就是所能容忍的最大程度錯(cuò)報(bào)金額的大小.在審計(jì)工作的開(kāi)始計(jì)劃階段，CPA就需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平給出一個(gè)初步的值，確定一個(gè)可接受的水平，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后再確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍.因此，合理確定審計(jì)重要性水平至關(guān)重要.

1　目前我國(guó)審計(jì)重要性水平確定的方法

CPA在確定審計(jì)重要性水平時(shí)，不僅要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，還需要考慮各類交易、賬戶余額和列表層次.其道理在于，CPA的任務(wù)就是要審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)和公允，在完成審計(jì)的一系列工作之后，其必須對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn).而會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)有關(guān)賬戶和交易的數(shù)據(jù)資料加工匯總而成的，所以CPA在審計(jì)中既要確定報(bào)表層次的重要性水平，又要確定交易賬戶余額層次的重要性水平[2].

1.1確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求，在審計(jì)計(jì)劃的開(kāi)始，CPA就需要確定重要性水平，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以及進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間和范圍的性質(zhì).在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的時(shí)候，CPA通常是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)膮⒖紭?biāo)準(zhǔn)，然后再選擇適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘赃@個(gè)定值標(biāo)準(zhǔn)，從而得到財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平.但在實(shí)際工作中，審計(jì)重要性水平的得出，更多的需要考驗(yàn)CPA的職業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn).實(shí)務(wù)中通常使用的一些參考數(shù)值包括：對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；對(duì)于非營(yíng)利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%[3].

1.2確定各類交易，賬戶余額和列表認(rèn)定層次重要性水平

CPA除了需要確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，還需要對(duì)認(rèn)定層次重要性水平進(jìn)行確定.CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，還需要考慮各類交易，賬戶余額和列表認(rèn)定層次重要性水平.

認(rèn)定層次重要性水平的確定方法主要有兩者可供選擇.一是將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到各交易賬戶和賬戶余額的各個(gè)層面.在使用這種方法時(shí)，一般要求各種交易、賬戶余額和列表層次的重要性水平之和應(yīng)等于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平.然而，在實(shí)際操作中，賬戶余額以及列表層次的重要性水平之和等于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平的兩倍.其道理在于，復(fù)式記賬體系下，一筆業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄，一定會(huì)導(dǎo)致至少兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的錯(cuò)報(bào)[4].另一種方法就是不分配，單獨(dú)確定各交易，賬戶余額和列表認(rèn)定層次重要性水平.在這種情況下,各交易，賬戶余額和列表層次的重要性水平之和不等于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平.

2　針對(duì)目前我國(guó)審計(jì)重要性水平確定方法的一些看法

如前所述，筆者大致介紹了目前我國(guó)審計(jì)重要性水平的確定方法.但這些方法，大多都含糊不清，解釋不明.在此，筆者想談?wù)勛约旱囊恍┛捶?

2.1財(cái)務(wù)報(bào)表層次

按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表都屬于一個(gè)企業(yè)的報(bào)表.但在審計(jì)的實(shí)際工作中，大多數(shù)CPA只會(huì)確定資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，然后再在兩者之間選擇較小者，作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，而不是對(duì)每張報(bào)表都確定一個(gè)重要性水平.筆者認(rèn)為，這樣做是由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的作用所決定的.資產(chǎn)負(fù)債表反映的是一個(gè)企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)和所需要償還的負(fù)債以及所有者權(quán)益；利潤(rùn)表則反映了企業(yè)在一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)狀況.所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表都是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的補(bǔ)充說(shuō)明，所有者權(quán)益變動(dòng)的金額和現(xiàn)金流量金額都來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，只要資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允的表達(dá)了，那么所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表也就實(shí)現(xiàn)了公允.其次，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，分析程序是獲取審計(jì)證據(jù)的主要方法之一.CPA通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià).準(zhǔn)則要求CPA在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)，必須使用分析程序來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以評(píng)估和識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；在完成審計(jì)工作時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核.而資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表包含了企業(yè)主要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息.資產(chǎn)負(fù)債表顯示了企業(yè)的償債能力，利潤(rùn)表顯示了企業(yè)的盈利能力，這些都與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系更為緊密.在審計(jì)過(guò)程中，特別是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行分析，可以更好的評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)與預(yù)期值或其他信息不一致的異常波動(dòng)，進(jìn)而更好地確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平.

2.2各類交易，賬戶余額和列表認(rèn)定層次

目前，各類認(rèn)定層次重要性水平的確定采用分配法或單獨(dú)確定的方法.筆者認(rèn)為，認(rèn)定層次的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平并沒(méi)有必然的聯(lián)系，只要其低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平即可.根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的要求：“如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易，賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易，賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平”[5].由此可以看出，只有當(dāng)一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，可以合理地預(yù)期會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，CPA才需要確定其重要性水平，否則就不是強(qiáng)制要求需要確定各種交易、賬戶余額和列表層次的重要性水平.但是如果財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)報(bào)表某些項(xiàng)目特別關(guān)注，比如應(yīng)收賬款、短期借款、管理層薪酬等，可能會(huì)引起報(bào)表某些特定領(lǐng)域的高風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)CPA就將需要確定這些項(xiàng)目的重要性水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

綜上所述，CPA在審計(jì)過(guò)程中，主要需要確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和特定風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的重要性水平，而這更多的還是需要依賴于CPA的職業(yè)判斷.因此，審計(jì)準(zhǔn)則需要對(duì)重要性水平的確定提供更多更詳細(xì)具體的解釋和指導(dǎo)，使得CPA在實(shí)際工作中能更好的運(yùn)用這一重要指標(biāo).

〔1〕財(cái)政部.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—重要性［Z］.2006-02-15.

〔2〕陳華林.審計(jì)重要性水平及其相關(guān)問(wèn)題研究［J］.審計(jì)月刊，2006（8）.

〔3〕汪壽成.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)［M］.大連：大連出版社，2009.254-255.

〔4〕劉力云.重要性水平應(yīng)用中的幾個(gè)問(wèn)題［N］.中國(guó)審計(jì)報(bào)，2005-06-08.

〔5〕財(cái)政部.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—重要性［Z］.2010-11-01.

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1673-260X（2016）08-0111-02

2016-05-08