周曉文

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽　蚌埠　221137）

環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用研究

周曉文

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠221137）

經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的同時(shí)，也給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)了環(huán)境嚴(yán)重污染的影響.“先發(fā)展后治理”的落后理念已被時(shí)代所拋棄，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不斷深入人心.在全民提倡“綠色生活”的背景下，企業(yè)也就必然不可仍向過(guò)去一樣僅僅看中企業(yè)眼前的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視許多損害社會(huì)環(huán)境以及浪費(fèi)社會(huì)資源等而帶來(lái)的可以避免的不必要的成本費(fèi)用的增加，這樣不利于企業(yè)長(zhǎng)期利潤(rùn)的增加.因此，環(huán)境管理會(huì)計(jì)也就成為傳統(tǒng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)新的發(fā)展方向.本文就針對(duì)我國(guó)企業(yè)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義、作用、發(fā)展現(xiàn)狀等展開(kāi)深入討論，并在文章最后提出一些建議.

環(huán)境管理會(huì)計(jì)；作用；發(fā)展現(xiàn)狀；建議

環(huán)境管理會(huì)計(jì)作為一種新興、綜合性科學(xué)，融合了會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)等多種學(xué)科.與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，環(huán)境管理會(huì)計(jì)將環(huán)境因素考慮在內(nèi)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相統(tǒng)一，追求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展.這與我國(guó)提出的“保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略內(nèi)涵相一致.我國(guó)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，需要政府等監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)、培訓(xùn)教育機(jī)構(gòu)以及專家學(xué)者的共同推動(dòng)！

1　環(huán)境管理會(huì)計(jì)的綜述

1.1環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義

對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義，不同的學(xué)者和機(jī)構(gòu)組織有不同的觀點(diǎn)，對(duì)此難以形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí).國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì):“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是通過(guò)開(kāi)發(fā)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)，來(lái)達(dá)到對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行有效管理的目的.”聯(lián)合國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際專家組表示:“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是用來(lái)辨識(shí)和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)層面.”綜合各種對(duì)于其定義的解釋，我們可以初步看出，環(huán)境管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)將環(huán)境因素納入會(huì)計(jì)核算中，形成與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的基礎(chǔ)信息，管理層可以通過(guò)對(duì)信息的分析、預(yù)測(cè)和實(shí)施相關(guān)控制，來(lái)更好地輔助企業(yè)的管理決策.這些也是其與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)最大的區(qū)別之處，環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以更好地達(dá)到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一.

1.2環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.2.1可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境、人口四者的協(xié)調(diào)發(fā)展，不可因?yàn)樽非蠼?jīng)濟(jì)等方面的快速發(fā)展，而以損害環(huán)境為代價(jià)，它提倡人與自然和諧相處，強(qiáng)調(diào)人類生存發(fā)展的可持續(xù)性.該理論從為人類長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度賦予了環(huán)境管理會(huì)計(jì)迫切發(fā)展的理論基礎(chǔ).

1.2.2經(jīng)濟(jì)的外部性理論

外部性是指一些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)給其他不直接相關(guān)的人帶來(lái)有利或不利影響.當(dāng)給不直接相關(guān)的人帶來(lái)有利影響時(shí)，稱為“外部經(jīng)濟(jì)”.反之，則為“外部不經(jīng)濟(jì)”.其中企業(yè)污水的排放便是外部不經(jīng)濟(jì)的體現(xiàn)，目前大多數(shù)國(guó)家對(duì)此進(jìn)行處罰、罰款，使得外部不經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化.這一理論也使得國(guó)家對(duì)于不重視環(huán)境資源利用的企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)成本，同時(shí)，也使得許多企業(yè)逐漸重視自身的環(huán)境資源利用情況，節(jié)省不必要的額外生產(chǎn)成本，這也使得人們逐漸意識(shí)到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要性和必要性.

1.2.3環(huán)境資源價(jià)值理論

該理論認(rèn)為環(huán)境資源是人類賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，其本身就就是一種價(jià)值.對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，環(huán)境這一重要的因素已經(jīng)成為企業(yè)走向成功的一項(xiàng)不可忽略的因素.可以說(shuō)，能夠充分利用好、核算好、監(jiān)督好企業(yè)自身的環(huán)境資源，這必然可以給企業(yè)帶來(lái)巨大的價(jià)值提升的空間.這一理論也促生了企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展.

2　環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用

2.1有利于企業(yè)高層做出正確決策

企業(yè)在投資決策時(shí)，不應(yīng)僅僅著眼于經(jīng)濟(jì)參數(shù)指標(biāo)，也應(yīng)該考慮社會(huì)政策、環(huán)境等信息.而環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以提供環(huán)境的貨幣信息（如環(huán)境成本和收益等）以及非貨幣信息（如排污量等），把環(huán)境指標(biāo)納入會(huì)計(jì)核算中，可以使企業(yè)管理層做決策時(shí)盡量從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，避免出現(xiàn)盲目的短期行為，減少投資決策風(fēng)險(xiǎn).

2.2有利于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)

環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以有效改善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算方式的弊端.它可以清晰的了解各產(chǎn)品在其生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)的額外的環(huán)境成本，也保障了各產(chǎn)品成本信息的完整性和真實(shí)性.即方便了企業(yè)控制不必要的環(huán)境成本支出.又可以準(zhǔn)確對(duì)各個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià).

2.3有利于改善產(chǎn)品生產(chǎn)制作流程

環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以反映生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本信息，通過(guò)對(duì)信息的科學(xué)分，把握住各個(gè)流程最佳運(yùn)行狀況，優(yōu)化生產(chǎn)制作流程，消減環(huán)境成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益.

2.4有利于企業(yè)樹(shù)立良好的公眾形象

環(huán)境管理會(huì)計(jì)能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、預(yù)防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績(jī)效信息，促使其在追求提高生產(chǎn)效益的同時(shí)，可以注重環(huán)境資源方面的合理利用和后續(xù)處理.并通過(guò)對(duì)外報(bào)出的環(huán)境信息，樹(shù)立良好的公眾形象.

3　環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法

環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法是指企業(yè)在決策時(shí)，為充分考慮在產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)階段（如產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營(yíng)銷等階段）產(chǎn)生的環(huán)境因素對(duì)最終財(cái)務(wù)決策帶來(lái)的各種可能的影響所采取的方法.其中，環(huán)境會(huì)計(jì)方法最主要是對(duì)環(huán)境成本的分析.而企業(yè)的環(huán)境成本一般包括以下幾個(gè)方面:企業(yè)相關(guān)的環(huán)境研發(fā)成本、企業(yè)資源采購(gòu)成本、企業(yè)資源管理成本、廢棄物控制成本以及或有成本等.目前來(lái)看，在環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法的使用上主要是完全成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、作業(yè)成本法和環(huán)境質(zhì)量成本法.因論文篇幅的限制，接下來(lái)就主要對(duì)其中的生命周期成本法和作業(yè)成本法的概念以及意義做簡(jiǎn)要討論.

3.1生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC）

生命周期成本法的概念最早可以追溯到上個(gè)世紀(jì)60年代，是一種以產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段來(lái)歸集計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法.LCC的主要思想是:在核算環(huán)境成本時(shí)，以產(chǎn)品所經(jīng)歷的從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營(yíng)銷、使用維護(hù)到最終報(bào)廢處置的產(chǎn)品生命周期全過(guò)程為主線，計(jì)算產(chǎn)品在各個(gè)階段內(nèi)部和外部的環(huán)境費(fèi)用.

與傳統(tǒng)的成本核算方式相比，生命周期成本法不僅僅是核算產(chǎn)品的制造過(guò)程的成本，而且因?yàn)榱⒆阌诋a(chǎn)品的整個(gè)生命周期的全過(guò)程，它可以更加準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品在各個(gè)環(huán)節(jié)的真實(shí)成本，可以幫助企業(yè)制定更為合理的價(jià)格，保證企業(yè)在產(chǎn)品生命周期內(nèi)收回更為合理的成本，減少企業(yè)財(cái)務(wù)壓力，獲得合理利潤(rùn).科學(xué)的定價(jià)不僅補(bǔ)償了產(chǎn)品在生產(chǎn)制造階段的費(fèi)用成本，而且還有效彌補(bǔ)了產(chǎn)品在其他階段的成本.同時(shí)，因擴(kuò)大了核算范圍，也會(huì)使企業(yè)管理層不再只關(guān)注產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的問(wèn)題，也會(huì)不斷加強(qiáng)對(duì)其他環(huán)節(jié)的關(guān)注，比如產(chǎn)品在開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、顧客使用以及廢物處理等方面不合理的成本支出問(wèn)題.這樣也會(huì)使得企業(yè)管理層重視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與潛在收益，避免短期行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展.生命周期成本法將產(chǎn)品成本核算分成幾個(gè)階段，有利于企業(yè)在產(chǎn)品的不同階段做出積極反應(yīng)和科學(xué)決策，比如企業(yè)可以把處在不同階段的產(chǎn)品進(jìn)行組合，實(shí)現(xiàn)收益的最優(yōu)化、均衡性和持續(xù)性，也可以根據(jù)產(chǎn)品全生命周期成本各階段的分布情況，確定企業(yè)成本監(jiān)督控制的主要階段.

3.2作業(yè)成本法（Activity-based Costing，ABC）

二十世紀(jì)八十年代后期，作業(yè)成本法在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生.作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對(duì)象，用成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)、計(jì)量作業(yè)量，最后以作業(yè)量為基礎(chǔ)來(lái)分配間接成本.而對(duì)于傳統(tǒng)方法而言，主要是以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)、產(chǎn)量等）為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用，但是在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中，這些數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境成本沒(méi)有太大的相關(guān)性，所以用傳統(tǒng)的成本核算方法來(lái)核算環(huán)境成本并不適用.

作業(yè)成本法的核算與成本控制和傳統(tǒng)的方法根本性的區(qū)別使得作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展對(duì)于企業(yè)的成本管理的促進(jìn)有著非常大的意義.作業(yè)成本法增加了歸集計(jì)入成本的成本庫(kù)數(shù)量，使歸集渠道多樣化和分配精確.通過(guò)一一對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因這種直接的方式將原來(lái)意義上的間接計(jì)入的成本直接歸屬到產(chǎn)品中去，可以免去成本的再次分配，一定程度上有利于工作效率的提高.

4　我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展面臨的問(wèn)題

4.1我國(guó)政府對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施力度不夠

從國(guó)內(nèi)外研究報(bào)告上看，政府是推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)最強(qiáng)大的外在約束力.但是目前，雖然政府在加大宣傳可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，并對(duì)一些對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)進(jìn)行處罰來(lái)引起企業(yè)對(duì)環(huán)境管理的重視.但是相對(duì)于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)企業(yè)實(shí)施的效果并不好，大部分的企業(yè)實(shí)行環(huán)境管理大多是迫于外界壓力，比較被動(dòng)，管理層一時(shí)間還不能從根本上了解環(huán)境管理會(huì)計(jì)帶來(lái)的潛在收益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，以及企業(yè)接受環(huán)境處罰成本較低，遠(yuǎn)不能形成一定的威懾力.而國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的政府在推動(dòng)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施的約束力較為有效，在短短10多年時(shí)間里，美國(guó)、英國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)務(wù)上都有很快速的發(fā)展.

4.2企業(yè)管理層重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，忽視環(huán)境管理

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)只是關(guān)注于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，并沒(méi)有將環(huán)境管理考慮在內(nèi).從根本上來(lái)說(shuō)，是由于企業(yè)管理層更加重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，忽視環(huán)境管理的作用.但是企業(yè)決策僅僅考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面是不夠全面的，缺乏全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，具有戰(zhàn)略意義的環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以使企業(yè)科學(xué)的決策、系統(tǒng)的規(guī)劃和嚴(yán)密的控制，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義.

4.3企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系與技術(shù)有缺陷

目前，我國(guó)企業(yè)整體績(jī)效評(píng)價(jià)體系并不包括環(huán)境管理績(jī)效，同時(shí)環(huán)境管理績(jī)效具有滯后性和隱藏性以及目前技術(shù)的缺陷，使得企業(yè)在決策時(shí)重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)期顯性的財(cái)務(wù)信息，忽略具有滯后性的隱形環(huán)境管理信息.

5　建議

5.1政府應(yīng)該完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度

政府可以通過(guò)建立一些法規(guī)制度來(lái)強(qiáng)制約束企業(yè)來(lái)實(shí)施環(huán)境管理制度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)管理環(huán)境.通過(guò)一定程度的政府外力約束，我國(guó)企業(yè)在環(huán)境管理會(huì)計(jì)上也會(huì)不斷得到規(guī)范，走向正軌.

5.2大力宣傳環(huán)境管理會(huì)計(jì)

政府應(yīng)該從國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，在全國(guó)范圍內(nèi)，大力宣傳環(huán)境管理會(huì)計(jì)的利用和作用，使環(huán)境管理理念深入人心.具體可以通過(guò)給各地方的重點(diǎn)企業(yè)高管召開(kāi)相關(guān)會(huì)議，加強(qiáng)高管們對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的深入認(rèn)識(shí)；或是政府請(qǐng)一些專家免費(fèi)為企業(yè)提供技術(shù)和專業(yè)咨詢幫助.

5.3企業(yè)應(yīng)該足夠重視環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)施

對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，最關(guān)鍵的是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人們可以自覺(jué)主動(dòng)的接受環(huán)境管理會(huì)計(jì)，并且把對(duì)環(huán)境管理的理念融入到生產(chǎn)的基層管理中，可以使其成為一種企業(yè)文化.同時(shí)，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，信息技術(shù)不斷發(fā)展，對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息的收集也會(huì)變得及時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該及時(shí)更新企業(yè)技術(shù)，將環(huán)境績(jī)效納入企業(yè)整體績(jī)效評(píng)價(jià)體系中.

〔1〕張祎.我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新方向：環(huán)境管理會(huì)計(jì)［J］.會(huì)計(jì)之友，2008（7下）.

〔2〕孟巖，周航，劉沓.大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展探究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2015（7）.

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1673-260X（2016）07-0122-02

2016-04-18